本站原创Abstract： Starting with the relationship between accounting and tax， this article analyzes the concrete manifestation of the difference between China's enterprise income tax law and accounting standards for all business， and explains the specific reasons， aiming to find the overall idea of coordinating the difference and reduce the tax burden on all firms and national tax cost， so as to promote the sustainable， healthy and rapid development of our national economy， and let all business play their role well in national economy.
关键词： 小企业会计准则；企业所得税法；差异；理由
Key words： accounting standards for all businesses；enterprise income tax law；differences；reasons
1006-4311（2013）36-0212-02
0 引言
《小企业会计准则》自2013年1月1日起开始实施，取代小企业会计原有的规范法规——《小企业会计制度》，成为现阶段小企业行业中会计遵循的标准。小企业会计准则的实施标志着我国现阶段会计制度更加完善，并且逐步与国际会计准则趋同。在小企业会计准则的制定过程中，结合小企业的特点，并考虑国家税收征管的需求，国家尽量保持小企业会计准则和税法在规定上的一致性。然而，由于小企业会计准则与税法的立法原则及主要怎么写作对象的不同，两者还是存在着一定的差异。
1 小企业会计准则与企业所得税法主要差异
1.1 资产方面的差异 在资产处理方面的差异主要包括有以下几个方面：首先，在短期投资收益的确认上，小企业会计准则第八条规定，在短期投资期间取得的利息收入，应当确认为投资收益，但国债利息收入、直投、股息或红利等权益性收益，税法规定为免税收入，二者构成永久性差异，计算所得税时，做纳税调整。其次，在长期债券（股权）投资收益的确认上，当债券的成本高于或者低于票面利率时，企业所得税法规定利息收入的金额按照合同的名义利率（债券的票面小企业会计准则与企业所得税法差异由优秀论文网站www.shuoshilunwen.com提供,助您写好论文.利率）计算确认，而小企业会计准则规定如果小企业按照高于或者低于债券面值时的购入的长期债券投资时，需要按照投资持有期间逐期分摊溢价和折价，作为投资收益的调整。另外，在固定资产折旧上，会计准则规定对所有固定资产计提折旧，已提足折旧仍在使用的固定资产和单独计价土地除外，所得税法规定未投入使用的固定资产不计提折旧。1.2 负债方面的差异 首先，按小企业会计准则中规定，工资支出可以作为负债，在企业计算利润时可以扣除，而企业所得税法中规定只有合理的薪金支出在计算应纳税所得时才能够扣除；其次，小企业会计准则在确认应付利息时，不按照权责发生，在每个月和年内分摊，而是在应付利息日确认，月末、年末不计提应付利息，并且不确认为财务费用；企业所得税法在确认应付利息时，按权责发生制，每月月末计提应付利息，并结转到财务费用，在计算应纳税所得额时可以扣除。
1.3 收入方面的差异 其差异在于分类基础不同，小企业会计准则对收入进行分类时，是按照收入的稳定性和经营性分类以反映小企业盈利的稳定性和可持续性，而企业所得税法是按照收入的来源分类从而体现税收政策的待遇不同，因此两者出现了交叉或分离的现象，致使两者中存在着差异。另外，小企业会计准则规定，小企业的在建工程在未完成时，在试运转的过程中产生的产品、副产品或收入冲减在建工程成本，不确认为营业收入，不计算利润总额；而企业所得税法对收入的定义是企业通过货币或者非货币形式取得的，所以在此过程中产生的产品、副产品和收入直接确认为收入，并且计算缴纳企业所得税。
1.4 费用方面的差异 小企业会计准则与税法在费用上主要差异表现在扣除的金额和标准上。小企业会计准则中费用的确认是按权责发生制确认的，本期的支出基本上在月末作为费用全额据实扣除，而企业所得税法中对于某些支出规定了一定的上限，在进行应纳税所得额的计算中，当本期发生的费用支出超过了企业所得税法规定的这些费用的上限时，就必须做纳税调整，确定最终的应纳税所得额。
1.5 利润及利润分配的差异 二者主要是营业外支出的差异。小企业会计准则规定税收滞纳金、罚金、罚款、被没收的损失等作为营业外支出，在计算利润总额作为减项扣除；而企业所得税规定与企业经营活动无关的营业外支出不得税前扣除。
在计算应纳税所得额时，企业所得税法规定，非公益性捐赠不可税前扣除，需要做纳税调增处理；公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的准予扣除，超出部分不允许扣除；而在小企业计算利润总额时，可以据实扣除。而企业在计算利润时，不区分公益性和非公益性捐赠，均纳入营业外支出，在当期全额扣除。
2 差异的理由分析首先，小企业会计准则与企业所得税法的主要怎么写作对象不同，职能不同，为满足各自怎么写作对象的要求，其规定势必存在着一定的差异。
小企业会计准则的主要怎么写作对象是企业，因此小企业会计准则与企业会计准则的职能基本相同，主要职能是核算和监督，其核算目的主要是使小企业会计信息更加准确、可信；而税法的主要怎么写作对象是国家，主要职能是保证国家税收收入的实现，其次通过税法的调节作用，维护正常的社会经济运转，调节收入的在分配。
其次，小企业会计准则与企业所得税法的立法原则不同。小企业会计在确认计量时一般采用的是成本效益原则、谨慎性原则、权责发生制和实质重于形式原则，而企业所得税法确认的一般原则是历史成本原则、合理性原则和确定性原则。两者在制定原则上差异是造成两者在规定上产生差异的直接理由。
3 差异协调模式
第一种模式突出企业所得税法向小会计准则靠拢。当小企业会计准则与企业所得税法存在差异趋同过程中对企业财小企业会计准则与企业所得税法差异由优秀论文网站www.shuoshilunwen.com提供,助您写好论文.务会计的影响比较大时，可以适当让企业所得税法向小准则靠拢，降低小企业的纳税成本。例如公益性捐赠和在建工程试运转收入的差异。由于公益性捐赠支出是为了改善贫困地区的办学条件、医疗水平等，是为了社会能够健康发展怎么写作的，像、壹基金等，这部分支出可以在计算应纳税所得额时全额扣除。对于在建工程过程中的试运转收入，在小会计准则中，是把此部分收入冲减固定资产的成本，不做收入处理。但是税法处理却与小企业会计准则不同，是作为收入计征应纳税所得额，计算所得税。第二种模式突出小会计准则向企业所得税法靠拢。当小企业会计准则与所得税法存在差异趋同的过程中对税法影响比较大，小企业会计准则可以考虑向税法靠拢，降低彼此的成本。在制定小企业会计准则时，充分考虑两者之间可以相互协调差异，并在小企业会计准则的制定中做出调整。
第三种模式是让小会计准则与企业所得税法相互靠拢。如果小企业会计准则与企业所得税法差异的相互协调可能增加彼此的成本，此时可以考虑小企业会计准则与企业所得税法相互靠拢，降低彼此的核算成本。
参考文献：
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