本站原创【关键词】 “营改增”税改税负
财政部、国家税务总局于2011年11月16日发布《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）及《关于在上海市开展交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）文件，要求从2012年1月1日起上海作为首个城市对交通运输业和部分现代怎么写作业开展营业税改增值税试点。至今，上海“营改增”试点已数月，已有12余万户试点企业、事业单位（其中：一般纳税人约
3.5万户，小规模纳税人约8.5万户）实行税制改型。
一、“营改增”税制改革
我国现行税制结构中，增值税、营业税是最重要的两个流转税税种。在2009年之前，我国实行的是生产型消费税，即企业购进的固定资产的税款不能抵扣，存在重复征税的问题。2009年1月1日起，我国全面实施增值税转型改革，实行消费型增值税，确切的说还不是完全的消费型增值税，因为不是全部的固定资产都可以抵扣，目前税法里规定了好几类不能抵扣的项目。此次“营改增”试点的增值税税率在原有17%、13%税率基础上新增设11%和6%两档低税率，同时对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按3%的税率征收增值税。“营改增”不仅对财务管理带来影响，同时对税收负担、财务指标也产生重大影响。
二、对企业税负的影响
此次“营改增”税改对各企、事业单位而言税负是否降低很难统一确定，因各单位自身情况而异，下面我们按纳税人的分类来进行分析。纳税人可分为小规模纳税人和一般纳税人两大类。
1、小规模纳税人
在“营改增”之前，小规模纳税人一般按3%的增值税计征货物销和按5%的营业税计征文化怎么写作业的营业税。而此次“营改增”试点的增值税税率对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按3%的税率征收增值税。实行“营改增”后，占试点企业近7成的小规模纳税人由原来5%税率缴纳营业税改为按3%缴纳增值税，税赋下降幅度达40%左右。
很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加了小规模纳税人的生存机会。
2、一般纳税人
一般纳税人大致可分为怎么写作型企业、制造型企业、怎么写作制造混合型企业。由于一般纳税人进项税额可以抵扣，故怎么写作型企业、制造型企业、怎么写作制造混合型企业之间的差异很大。
怎么写作型企业的最大特点是人力资本在企业资本中的占比高，人力资本已经成为怎么写作型企业的“第一资源”。其利润总额中，提供怎么写作所创造的利润占据重要比例，即除怎么写作收入外，公司基本无其他收入来源，也没有因其他收入产生成本而引进的增值税。该类怎么写作型企业会因“营改增”而没有进项税额导致税负明显增加。
对于制造型企业及怎么写作制造混合型企业来说，“营改增”是极好消息，原本就有进项税额。实施“营改增”后，每月产生的进项税额可以抵扣增值税额，大大降低了企业税负。
三、对财务指标的影响
将一个月应税怎么写作收入均按10万元计算为例，各项费用成本合计5万元。“营改增”前后主要损益类财务指标见表1—3（一般纳税人按6%的增值税税率计算）。1、检测定该企业为小规模纳税人
从表1可见，“营改增”后，小规模纳税人虽然表面上看营业收入比以前减少2912.62元，但利润总额比原来增加2087.38元。说明“营改增”对小规模纳税人来说是件好事，利润总额比“营改增”实施前增加很多。
2、检测定该企业为一般纳税人，且没有可抵扣的增值税
从表2可见，“营改增”后，一般纳税人营业收入比以前减少5660.38元，利润总额比原来减少660.38元。这说明“营改增”对没有进项税额可抵扣或进项税额很少的一般纳税人来说利润比税改前减少，故一些怎么写作型企业会通过购写固定资产等途径增加进项税额。
3、检测定该企业为一般纳税人，且有4万元可抵扣的增值税
从表3可见，“营改增”后，虽然一般纳税人营业收入比以前减少5660.38元，但利润总额比原来增加1603.77元。本例中仅按6%的增值税税率计算，如果按17%计算，则进项税额更多，而利润总额会增加更多。这说明“营改增”对进项税额较多的一般纳税人来说是有益的。
四、对财务管理的影响
此次“营改增”税改，总体来说是利好的，从上面3个表中利润总额等财务指标的变化也足以看出“营改增”的政策效源于：论文如何写www.shuoshilunwen.com
应。但要让税改给企业经济发挥更大积极作用，需要通过加强财务管理，来实现政策效益的最大化。可从以下三方面来加强财务管理。1、调整会计核算管理制度
“营改增”税种变化引起了收入核算、成本核算、税金核算等会计核算的巨大变化。以一般纳税人会计核算为例：如表3 中，原来营业税核算下，按取得收入（100000元）计入主营业务收入，相应成本按实际发生（50000元）列支，税额按照收入额乘以税率（100000×5%=5000元）即可；而在增值税核算下，按照扣除销项税额（100000-100000÷（1+6%）×6%=94339.62元）确认收入，按照扣除进项税额扣除成本（50000-2264.15元），销项和进项分别通过应交税金核算，当期应纳税额等于本期销项减去本期进项。
由此可见，此次“营改增”税改，不仅只是税种上的变化，整个会计核算体系均发生了变化，会计核算要求相应提高，对财务人员也提出了更高要求。故在调整会计核算管理制度的同时，也要适当调整财务人员，以便更好地适应新的会计核算管理制度。
2、加强管理，制定管理新规范
在原来营业税制下，对应税收入只需开具营业税即可，而“营改增”后需开具增值税，种类发生变化，对管理也有了新要求。
增值税分为增值税普通和增值税专用两种。由于增值税专用可以抵扣税款，故涉及到增值税专用的单位须严格加强管理。制定管理新规范，做好开立、领用、使用、核销等方面的管理工作，否则使用不当易导致出现法律风险。
3、合理做好税收筹划工作
由于一般纳税人可以进项税额抵扣，故一般纳税人税收筹划显得尤为重要。因此，一般纳税人需要对本单位的经营情况和财务构成仔细分析研究，通过各种途径合理降低税负，做好税收筹划工作。
总之，目前“营改增”试点阶段难免存在部分企业的税负不减反增等现象，但如何使企业税负实实在在的减少，需要深入研究评估税改对企业税负、财务指标、财务管理等方面的影响，制定相应的应对计划，同时还需财政、税务、企业各方长期不断摸索，为今后扩大试点行业、试点地域提供借鉴，切切实实给企业减负。
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（责任编辑：胡婉君）