本站原创【关键词】免疫系统论；审计文化建设；审计事业；价值取向
【作者简介】张艳玲，渤海大学副教授，硕士；王娟，渤海大学讲师，硕士，辽宁锦州121000
1004-4434（2013）02-0155-05
免疫系统论是对审计理论的创新和审计本质、职能的重新界定，石化企业作为我国国民经济的重要组成部分，其在维护国家经济安全、促进国有资产保值增值中发挥中重要作用。在国际金融危机影响尚未完全消除、国内外经济发展环境多变、市场竞争日益激烈和企业风险趋于多元的后金融危机时代。石化企业必须以免疫系统论作为新的价值取向深度推进审计文化建设，促进审计事业的创新和发展，保证企业可持续发展的实现。
一、审计文化的内涵、特点及功能
(一)审计文化的内涵
审计文化与文化之间具有密不可分的联系，审计文化是文化的重要组成部分，要了解审计文化的内涵，必须先分析文化的具体内容。关于文化的内涵，在学术界有不同观点。按照《现代俄语标准辞典》的解析：文化是指人类社会在生产中、社会生活和精神生活中所取得的成就的总和，包括物质文化和精神文化两个层面。泰勒（1992）认为，文化是一个复合整体，包括知识、信仰、艺术、道德、法律、习俗以及作为一个社会成员的人所习得的其他一切努力和习惯。还有学者认为，文化是代表一定民族特点的反映其理论思维水平的精神面貌、心理状态、思维方式和价值取向等精神成果的总和。可见，文化是一个多视角、多维度和多层面的概念。包括了物质、精神、理性和感性等多方面的涵义。也正是由于文化的复杂性，审计文化也成为了仁者见仁、智者见智的问题。但整体而言，审计文化具有自然属性和社会属性两种属性已成为普遍共识。审计文化的自然属性是审计工作中具有的属性，是共性，如审计法律法规、审计准则、审计手段和方法以及审计行为等。审计文化的自然属性决定了不同社会、不同国家的审计文化的共性。是不同国家相互交流的基础。审计文化的社会属性是审计工作中所形成的属性，是个性，其决定了不同社会、不同国家审计文化的差异性。虽然审计文化还没有形成统一、具体的概念，但学者普遍认为，审计文化是审计机关及其审计人员在履行职责、发展审计事业过程中培育形成的，被共同认可、遵循的价值观念、道德规范、行为准则、群体意识的总和。不难看出，学者对于审计文化的理解和认同，主要是集中在审计价值观、审计精神、审计心理和审计道德等在内的精神方面。(二)审计文化的特点
经过近30年的发展，审计文化已经逐步形成了区别于其他文化的特点。（1）时代性。审计文化是时怎么发表展的产物，无法脱离特定时代、特定政治、经济和社会环境的制约，随着社会经济关系的发展而变化，以适应社会经济发展对审计工作的要求，与审计工作实际现状保持协调一致。（2）系统性。审计文化包括了审计物质文化、审计制度文化和审计精神文化三个层面，三者相互关联、缺一不可。审计文化建设，不仅要注重制度、技术等有形因素，更要重视信念、价值观、道德评价等无形因素。（3）创新性。在社会经济不断发展的背景下，审计手段、审计方法、审计理论以及审计的价值观等必定要不断创新。（4）开放性。审计文化与其他文化虽有本质区别，但又相互兼容，既需要吸收先进文化的基本元素，又可以为其他文化提供借鉴和吸收。（5）科学性。审计文化具有自身的发展规律，其发展以社会经济发展水平和社会环境为基础，不能超越于经济发展水平的需要而独立存在，审计文化应与经济发展和审计工作的实际需要保持协调一致。(三)审计文化的功能
实践证明，审计文化具有四个方面的功能。其一，凝聚功能。先进的审计文化，可以增进审计及机关人员的相互了解。团结各岗位、各领域的人员，形成共同的认知和价值观，增强企业凝聚力和忠诚度，形成促进企业发展的巨大合力。其二，激励功能。价值观和精神文化是审计文化的重要内容，其具有良好的精神感召力，有利于形成强有力的激励环境和激励机制，调动审计人员的主动性，全身心投身于审计工作，推动审计事业发展。实践证明，在某种程度上，文化的激励作用往往胜过行政命令的执行约束。其三，约束功能。审计文化的约束功能在价值观的指导下，借助道德、信念和风气发挥作用，通过心理的诱导和规范，引导人的思想和行为趋于和谐、一致。其四，教育功能。良好的审计文化有利于企业职工陶冶思想素质和道德情操，遵循正确的思想准则和行为规范。此外，审计文化还可以促使外部人员增加对审计工作的理解和配合，促使社会各界更加关注和支持审计事业。二、免疫系统论与审计文化建设的内在机理
审计免疫系统是国家审计署审计长刘家义于2007年提出的观点，并在2008年中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛对全面深刻地阐述了免疫系统理论。免疫系统论是对审计理论的创新、审计本质和审计职能的新发展。刘家义审计长指出，审计应具有和发挥预防、揭示、抵御功能，现代国家审计就是经济社会运行的一个免疫系统。很显然，免疫系统论下的审计已经超越了传统审计中的会查账就是审计的定位，并对传统审计的监督、评价和鉴证职能进行修正及突破。免疫系统论下的审计，要做到资金管理使用的合规性、合法性、效益与效果性兼顾；既要查处问题，又要完善制度政策；在审计经济问题的同时，加强对社会、生态、环境和民生等问题的关注。对于企业而言，审计部门作为公司“免疫系统”的重要组成部分，要从审计的本质出发，发挥预警、揭示和修补抵御等“免疫”功能，同时当好经济卫士和保健医生，查错纠弊、规范管理、完善制度、堵塞漏洞，促进公司依法经营、规范管理，并不断增强抗风险能力和市场竞争力，保障公司经营管理活动安全运行和健康发展。通过分析免疫系统论和审计文化的功能与目的，两者是趋于一致的。是可以融合的。互为促进的。摘自：本科生毕业论文www.shuoshilunwen.com
(一)免疫系统论是审计文化建设的新核心理念
审计价值观、审计精神、审计心理和审计道德是审计文化的重要内容，审计文化中积极的信念、态度和价值观对审计事业的发展具有巨大的促进作用。因此，审计文化建设必须有一个能够引领审计事业的发展方向，为审计制度建设提供价值导向，为审计工作提供行为边界的核心理念来引导和统领审计文化的各个构成要素。无疑，免疫系统论就是这个核心理念。这是由社会经济发展对审计本质和审计职能的要求决定的。不管是审计本质，还是审计职能都是随着社会经济的发展而变化的，免疫系统论就是对审计本质和审计职能的创新与发展。在改革开放初期的市场经济计划时代，商品经济的特性和对经济高增长的追求决定了审计工作必须集中在检查账目、规范会计工作和提高会计信息的可靠性上，这一时期的审计文化主要是以“查账”作为核心理念。但是，随着市场经济的不断发展，特别是全球经济一体化的推进，我国经济在获得快速发展的同时，西方资本主义的不良因素、全球经济竞争的激烈化、我国社会经济结构的调整、企业制度建设的滞后以及一些企业商业道德的弱化甚至是丧失，给企业的发展带来形式多样的风险，单纯的“查账”和专注于监督、评价和鉴证职能的传统审计已经不能满足经济社会发展对审计工作的需要，亟需一种全方位、立体性、防御式、预警型和主动性且具有“守门人”、“看门狗”、“经济卫士”作用的理论来引领和指导。毋庸置疑，免疫系统论势必就成为了这一时期审计文化的核心理念。
事实上，免疫系统论之所以能成为审计文化新的核心理念并非偶然，它是我国近30年来审计事业发展经验总结、社会主义与法制建设审计系统贯彻落实科学发展观的综合体，是审计事业适应经济社会发展需要的使然。免疫系统论理念下的审计功能更为完善、全面，发展方向更为明确、具有战略性，方式方法更为先进、可靠、有效，对经济社会发展的责任与意义更为深远和具有时代性。更为重要的是，免疫系统论下的审
源于：论文开题报告www.shuoshilunwen.com
计速度、审计效率、审计方式、审计领域、审计重点都有了很大突破和创新，逐步改变了传统审计的被动审计、机械审计的局面，逐步向主动审计、生态审计和生命审计转变。例如，对于一些重大项目已经不再局限于结果审计，而是向过程跟踪审计延伸；在政府以及其他公营部门管理资源的的审计中，逐步由原来的审计对象的合法合规性转向与经济性、效率性和效果性的绩效审计并重，既揭露严重损失浪费和国有资产流失的行为，又提高资源的配置使用效率；为适应产业结构调整、经济发展方式转变和社会经济可持续发展的需要，增加了对自然环境、生态文明等生态审计内容等。(二)审计文化建设有利于促进免疫系统论的升华和功能的强化
免疫系统论作为现代审计本质和功能的创新与发展，并不是孤立存在的单独体，其功能的发挥和目标的实现都无法脱离审计主体——审计人员作用的发挥。新的理念，对从业人员的知识结构、职业技能、道德修养等素质必定提出新的要求，这是不容置疑的。很显然，在审计文化“免疫系统论”核心理念的指导下，审计人员或群体的综合素质和专业技能必须实现新的突破。实践证明，审计人员个人素质和业务水平的提高。除了需要发挥审计人员的主观能动性外，还必须依赖企业审计文化建设的导向、约束、凝聚、辐射和促进作用。只有形成良好的、先进的审计文化，才能更好地使审计人员形成正确、科学的信念、态度和价值观，为审计人员的工作方向和人生导向提供正确的指引；才能培育和弘扬科学的审计精神。使审计免疫系统论的理念得到了政策贯彻执行，审计免疫系统功能得到发挥和强化。实际上，免疫系统论对审计人员素质、能力的要求也正是新的审计文化中的精神文化的重要组成部分，审计精神文化的形成和发展也需要与之高度统一的审计物质文化、审计制度文化的共同促进。因此，通过加强审计文化建设促进免疫系统功能的发挥，以免疫系统论作为理论指导形成更为优秀的审计文化，实现两者的互动发展，是审计文化建设应考虑的方向和把握的重点。三、推进以免疫系统论为核心的审计文化建设的路径选择
(一)坚持把科学发展观作为价值取向推进审计文化建设
文化建设首先要解决的是价值取向问题，审计文化建设亦是如此。在任何时代，审计文化建设都应该适应整个社会文化和经济社会发展的要求，这是肯定的。从这个角度而言，审计文化建设应该也必须以社会主义核心价值体系保持一致。这是因为，“以人为本”为核心的社会主义核心价值体系是在结合建设中国特色社会主义实践的基础上建立的，它吸收了我国传统文化的精华，适应了时怎么发表展要求。是我国广大文化中精神价值和“魂”，是我国社会主义文化的引领、主导和精髓，已经被全社会认同、接受和遵循。我国在《国家“十二五”文化改革发展规划纲要》和《关于深化文化体制改革若重大问题的决定》已经把社会主义核心价值体系纳入了未来时期文化改革发展的重要任务，并且要求把社会主义核心价值体系融入国民教育、精神文明建设和贯穿改革开放及社会主义现代化建设各领域。很显然，以免疫系统论为核心理念的审计文化作为社会主义文化中的组成部分，它正是为适应经济社会发展需要和文化建设要求提出的。它的根本价值指向也应该是而且必须是“以人为本”的科学发展观。科学发展观的本质就是要坚持“以人为本”，更加关注民生，实现经济、社会与人的同步协调、可持续发展。为此，在科学发展观的指导下，以免疫系统论为核心理念的审计文化建设应该调整审计工作的思路和办法，重点就是要坚持审计工作的战略性、全面性和持续性。战略性方面，就是要求审计工作要从立足于我国经济社会发展的需要推进审计工作。要以人民群众的根本利益为最高价值观，从国家利益、民族利益和社会整体利益，尤其是国家的核心利益的角度出发，客观公正、不偏不倚和全心全意地进行审计，而不是仅仅为了实现一己之利、企业或者特定阶层的利益。对于石化销售企业而言。就是要从石化企业承担我国社会主义建设的政治使命和经济使命的双重责任出发，从确保国家石油资源安全、国有资产保值增值和可持续开发利用出发，实事求是地开展审计工作，而不能为了实现企业或者少数的阶层的利益或者效益而违背审计原则和职业道德，弄虚作检测，瞒上欺下。全面性方面，审计工作是一个系统过程，涉及范围广、领域宽，必须在明确重点的基础上统筹考虑、整体推进。当前石化销售企业的审计工作。就是要立足于企业发展的需要，在抓好成品油销售审计的基础上，以“经营一元钱、少花一分钱”为理念。重点加强非油品销售、工程投资、工程采购、形象工程改造等领域的审计工作，确保企业经营管理合法、合规、合理、高效运行。持续性方面。主要包括审计工作的可持续和审计作用发挥对促进企业及社会发展的可持续。在审计文化建设中，免疫系统功能的发挥和科学发展观的贯彻落实必须依靠审计工作的长远持续开展来作为保障，而不是拘泥于一隅，就事论事，突发性或者反复性且带有间断性的“审计运动”和“审计风暴”，更不能依赖于审计人员的“情绪审计”，而是要形成一种制度和规范，长期性、系统性地持续推进。与此同时，免疫系统论指导下的审计文化建设不能单纯地把成本的节约、企业经济效益的增长和审计项目的数量作为衡量其成效的唯一标准，而要充分考虑到并且重点解决好成本降低、企业效益与群众利益实现、生态环境保护、经济社会发展的协同等问题。要发挥免疫系统的预警、揭示和修补抵御功能，及时发现和解决上述问题。这就要求石化销售企业，在具体的审计过程中，必须对加油站位置选择，对周边居民安全、环境的影响、工程建设和加油站油废气排放对环境的影响等予以高度重视，并敢于揭示现存问题，促进企业在上述领域尽可能寻找到和采取更为可行有效的方案。(二)创新审计制度，强化审计文化建设的制度保障
制度是由人制定的规则。它抑制着人际交往中可能出现的任意行为和机会主义行为，在协调个人行动上发挥着重要作用。事实上，审计文化的培育和发展过程就是审计人员、审计组织和审计制度作用发挥和创新的过程。促使审计观念、审计态度和审计价值观转变与新的审计文化相适应是推进审计文化建设的重要方面，这些都必须通过审计制度的创新来推动和保障。原因在于，审计人员或群体的正确信念、态度和价值观的培养及形成，必须依赖制度化、规范化和法制化来实现，即将审计文化外化为审计制度，依靠审计制度来倡导、要求和规范。我们应当看到，审计文化是具有认知刚性、路径依赖性、内部一致性和延续机制的，以免疫系统论为核心理念的审计不同于传统审计，要推进以免疫系统论为核心理念的新的审计文化建设，最关键的是要把新的审计文化转化为新的审计制度安排，运用审计制度的动力机制和惩罚机制促使其尽快占据主导地位。特别是要把“免疫系统论”作为新的审计制度的核心价值指向，推动审计制度创新转化为新的审计制度安排，为审计工作或审计行为提供新的制度框架。与此同时，审计文化建设涉及多个层面、多个部门和领域，并非审计人员、审计部门的力量所能主导和实现，吸纳各个部门、各个领域人的参与。寻求多方面力量的相互配合与支持，形成多种力量的聚集化、扩大化也是必不可少的条件。基于以上所述。审计文化建设至少要形成方面的制度创新来推动和保障。其一，要促进审计文化与企业文化建设的高度融合。要把审计文化纳入企业文化建设的重要内容，全面规划，系统安排，配套实施。通过增强审计人员终身学习意识、加强学习型机关建设、完善审计机关系统培训机制、营造审计文化建设良好环境和氛围、丰富审计文化建设活动等措施。来引导审计人员或群体形成符合以免疫系统论为核心理念的新的审计文化要求的正确信念、态度和价值观，将审计文化建设内化为审计人员或群体的内在行为。其二，构建审计文化建设的奖惩机制。人“私利”的本性和传统审计文化延续性因素的影响是新的审计文化建设不可忽视的制约因素，要完全依靠审计人员或群体的自觉性来推动新的审计文化建设只是一种“理想化”的状态，还必须发挥制度的规范性、强制性和引导性作用来推动。因此，在制定完善有利于免疫系统论功能发挥的审计原则、准则、评价体系的基础上，要进一步细化对审计人员工作绩效的考核机制，建立健全奖惩机制，约束审计人员的“非理性行为”，引导和激励其向新审计文化要求转变，促使新的审计工作尽快取代传统审计。其三。建立健全审计文化建设的协调机制。审计范围、领域的广泛性和复杂性决定了审计文化建设绝非审计部门一己职责，而被审计部门的“利已”思想和“利益最大化”追求又必然促使其对审计工作存在“不欢迎”、“不配合”甚至是“排斥”之行为，在自身“局部利益”最大化的权衡下，要其主动完全配合审计工作和支持审计文化建设显然不现实，应在上述完善奖惩制度的制约基础上，构建相互协同、互促互进的协调机制。就石化销售企业而言，审计文化建源于：论文大全www.shuoshilunwen.com
设的协调机构至少要由包括财务、审计、纪检、基建、零售、非油品、物流等部门负责人在内的人员组成。考虑到企业为维护“局部”利益而在具体工作不作为或不完全作为的可能习惯，协调机构的负责人可由上级主管单位相关人员负责，其拥有对审计工作协调的具体控制权，并且每条专业线也要成立对应的协调机构。而且，在审计过程中，既要指定专人与审计人员对接，及时提供审计所需要的资料，接受审计工作的调查，又要加强对审计业务、法律法规、制度政策的学习。