本站原创关键词：合并报表；会计处理；权益法；购写法
所谓会计处理，是指在会计核算中所采用的具体策略。在我国颁布实施的《企业会计准则第20号——企业合并》中把企业合并共划分为了两类形式，即同一制约下的企业合并、非同一制约下的企业合并，并且还明确强调在同一制约下的企业合并内所得的资产与负债，要根据合并当天被合并者的账面价值进行具体的计量，合并方应把所得的净资产账面价值和支付的合并对价账面价值间产生的差额改为资本公积，如果资本公积难以达到冲减要求的，应对留存收益予以调整；对于非同一制约下的企业合并应按照市场理念，合并方计量过程中应始终将付出资产的公允价值和被合并方能够识别的净资产的公允价值作为中心，两方最后产生的差额纳入商业或者营业外收入范畴中。从这些规范要求中不难发现，虽未明确会计准则，但将权益结合法作为了同一制约下的企业合并的主要手段，将购写法作为了非同一制约下的企业合并的主要手段。这两种策略对企业合并报表编制会产生何种影响，以下进行论述。
1.权益法和购写法对企业合并报表的影响
比如，A企业2009年7月1日用银行存款1000万元收购了B企业100%的股权，B企业资产的公允价值要高出账面价值100万元，其他都一致。AB企业2009年7月1日未合并时的资产负债表大概情况如下：银行存款：A企业为2000万元，B企业为500万元；各项负债：A企业为500万元，B企业为200万元；其他资产：A企业为1000万元，B企业为500万元；所有者权益：A企业为2500万元，B企业为800万元，留存收益：A企业为1000万元，B企业为500万元；资产总计：A企业为3000万元，B企业为1000万元；负债和所有者权益合计：A企业为3000万元，B企业为1000万元。
1.1采用权益法的会计处理
同一制约下，A企业中的个别会计报表进行的会计处理流程是：（1）借：长期股权投资 800
资本公积200（检测设资本公积-资本溢价可以冲减）
贷：银行存款1000
此外，A企业为了进行合并报表的编制还要实施相应的整改和抵消分录：
（2）借：B企业所有者权益800
贷：A企业长期股权投资800
（3）借：资本公积500
贷：留存收益500
A企业合并日制定的合并资产负债表为：
银行存款：1500万元；各项负债：700万元；其他资产：1500万元；所有者权益：2300万元，留存收益：1500万元；资产总计：3000万元；负债和所有者权益合计：3000万元。
1.2采用购写法的会计处理
非同一制约下，A企业的个别会计报表进行的会计处理流程是：（1）借：长期股权投资1000
贷：银行存款1000
此外A企业合并报表编制时还要进行以下调整分录：
（2）借：资产100
贷：B企业资本公积100
（3）借：B企业所有者权益900
商誉100
贷：A企业长期股权投资1000
A企业合并日制定的合并资产负债表为：
银行存款：1500万元；各项负债：700万元；其他资产：1600万元；所有者权益：2500万元，留存收益：1000万元；商誉：100万元；资产总计：3200万元；负债和所有者权益合计：3200万元。
1.3合并日权益法与购写法的会计处理比较
首先，采用购写法进行合并，企业最后所得资产价值即3200万元要比权益法即3000万元高。追究其理由，主要是因为采用权益法时，被合并企业的可识别净资产是根据账面价值即500万元来反映的，而采用购写法时，被合并企业的可识别净资产主要根据公允价值即600万元来反映的，在我国目前通货膨胀的经济形势下，资产的公允价值尤其是房屋等建筑物的固定资产公允价值通常要大于其账面价值。同时，采用权益法时，将合并方最后获得的净资产账面价值而支付的合并对价账面价值之间产生的差额，确认为资本公积与留存收益，未纳入商誉范畴。而采用购写法时，若合并成本最后所得的公允价值高出了被合并方净资产的公允价值，那么，确立两者间产生的差额为商誉范畴即100万元，如此一来，也将导致通过购写法合并后所得的资产价值大于权益法。其次，在权益法下取得的留存收益即1500万元要比购写法即1000万元大。采用购写法时，存于合并利润表内的收益只涵盖了合并企业自己当年的收益及被合并企业合并日后所产生的收益；而采用权益法时，合并报表中包括了合并企业自身产生的收益与被合并企业的总年度收益。由此可见，如果合并日不在年初同时被合并企业当年还存在收益，那么通过权益法编制的合并利润表内的收益就会高出购写法。对合并资产负债表造成的影响基本一致，由于采用权益法时需要把被合并企业合并日前的留存收益即500万元转回，而采用购写法时省略掉了该项调整分录，如此一来，采用权益法而产生的留存收益就会高出购写法。
另外，给合并日后合并报表带来的影响；合并日中采用购写法会多确认100万元的资产总额与100万元的商誉，合并日后，采用购写法所产生的资产折旧费及商誉的摊销费较大，和权益法相比每一期的营业利润有所降低。
2.政策分析
2.1我国有诸多的国有控股企业
在我国，大部分的并购行为均由政府部门决策而定，而且，此情况经常在国有控股企业中出现。以经济实质角度上看，此类并购只代表了国有资产的调拨，实际不会有经济利益流入或者流出的情况，同时还影响不到相关者的利益，所以，比较适用权益法。2.2权益法对我国企业并购有很大帮助
随着国际竞争场面的越来越激烈，利用合并，拓展规模来提升竞争实力已经成为了国内企业所采取的的必定途径。通过权益法，企业会获得较高的报告收益，会吸引企业股东的目光，而如果相同的并购行为通过购写法进行，那么，就会导致企业合并后的账面利润严重减少，更有甚者出现巨大的亏损，实施的多数并购活动就会因此发生流产现象，这对于我国企业的整合有害无利。2.3权益法的操作便捷
当前，国内的资产评估市场依旧在发展初期，会计工作者的素质都不高。如果采用购写法，就必须评估被并购企业净资产的公允价值，并且对商誉加以核算，而采用权益法只要求把参与合并企业各方的资产账面价值进行一番加总即可，相较于购写法，操作简便且掌握起来容易，与我国目前的国情相适应。3.结论
综上所述可知，合并报表企业合并报表的会计处理的若干深思相关范文由写论文的好帮手www.shuoshilunwen.com提供,转载请保留.是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表，具体涵盖了合并资产负债表、合并损益表、合并流量表等。本文主要阐述了权益法和购写法对企业合并报表的影响，并指出了国内新会计准则中同时使用这两类策略的具体理由。（作者单位：昆明钢铁集团有限责任公司资产财务部）
参考文献
[1]刘红云.企业合并会计策略研究[D].河北大学，2011年.
[2]郭雅，郑昕.企业合并财务报表会计处理策略比较[J].商业会计，2010年16期.