本站原创二、会计信息的“准公共产品”特性浅析浅析从会计的发展史看,现代会计虽然有会计发展早期作为生产职能附带部分的痕迹,但随着内部治理结构的形成和对会计信息需求的日益增强,会计信息演变成为多种契约(如企业章程、债务契约、租赁契约等)得以履行的依据和基础。尤其是资本市场开放度的扩大,越来越多的会计信息已成为公开性的信息。资本市场对会计信息的这种特殊性消费使得会计信息在诸多方面区别于一般商品,如会计信息的主产品———财务会计信息已外化为“准公共产品”。会计信息由产品转化为商品的迹象,出现在会计相似度检测产生之后。会计信息作为产品的具体体现是财务报告。财务报告作为对经营者的一份业绩评价,犹如经营者的总结报告,通常是经营者通过专业会计人士在其授意下来完成的,也正是财务报告的这一属性,由经营者为主导编制的会计报告要取得公众的信任,就必须接受公认(注册)会计师的审计。从理论上讲,为了确保财务报告的真实性,公认(注册)会计师的聘请应由所有者而不是经营者来进行,所有者通过某一超然独立的第三者为之提供客观、公正、真实的经济信息来了解和评判企业的经营业绩,从而避开经营者对公认(注册)会计师的审计的制约。这种委托写作技巧关系是注册会计师得以产生的内在动力和根本理由,会计师事务所等单位对企业会计人员“生产”的会计信息产品进行验证后“销售”,以及会计咨询怎么写作、有偿信息怎么写作等,逐渐形成会计信息的一种商品概念。会计信息成为商品,关键是要将会计信息从“准公共产品”向“私人产品”转换。目前,会计信息一方面可以“不付费”消费,另一方面供给却相对不足。会计信息“准公共产品”特性的存在,限制了产品生产者在市场上获取其信息产品收益的可能。会计信息的生产成本只能从企业的经营收益中得到补偿。会计报告的提供者存在的这种收费上的困难,使得成本与收益的不匹配,企业私人边际成本和社会边际成本发生背离,从而失去市场机制的调节作用。由于企业不能从会计信息的提供中补偿所消耗的信息生产成本,会计主体单位不会主动地、无偿地向市场供应会计信息,即使被动提供也是披露有利于自身绩效的会计信息。如企业为满足融资等类似的目的需要,往往包装或粉饰会计信息,由此造成信息产品有可能丧失公允。这一不足的出现,将会使由市场显示个人偏好的机制失灵,使会计信息无法像私人产品一样,由消费者根据市场来调整自己的消费构成和数量,必定会使市场供求失衡,而会计信息产品的市场需求和供给失衡,导致会计信息产品资源无法实现“帕累托最优”配置。
三、会计信息产品的市场交易市场关系的本质是契约。由于会计信息“准公共产品”特性的存在,使得会计信息畸形消费,处于供给不足的无效率状态,使得在诸如保证会计信息披露有效激励方面的失效。因此,要寻求和建立一种对会计信息进行交易的市场制度。市场制度是推动交换、节约交易费用而存在的一套复杂的体系。交易的实质是产权的让渡,实现交易的前提条件是产权的界定,在此基础上达成交易契约。会计信息的产权所有者是企业的股东。会计信息产权确认后,产权所有者就有可能以私人产品的形式,依靠市场运作进行提供。在市场条件下,由于会计信息的供给不再以公共产品的形式提供,会计信息的披露需要根据私人产品的规则来实现,其生产成本要按照“谁受益,谁分担”的配比原则,由全体受益者共同分担。会计信息成本包括生产成本、披露成本、审计成本及风险成本。生产成本主要是指单位在会计循环过程中实际发生的处理成本。这类成本企业可单独归集核算,生产成本的高低与会计信息的数量和质量直接相关;交易成本是通过媒体披露财务会计报告所发生的支出;审计成本是社会相似度检测机构对企业对外公布提供的财务报告按照独立审计准则和会计准则进行真实性和公允性验证所发生的支出;风险成本指信息披露可能给企业造成的竞争劣势等。如企业披露的会计信息可能向市场传递其效率较低的信号,会带来被兼并收购的风险。会计信息成本与其制定有关。在公开披露会计信息的市场中,会计信息作为“准公共产品”是免费的。信息使用者要获得会计信息,唯一所要支付的就是有关载体的成本。但在有偿披露会计信息的市场中,“私人产品”的会计信息存在交易,这种除考虑信息成本构成,还要按照“边际定价原则”确定。在市场交易中经过长期博弈,去寻求于己有利、双方及多方有利的最终交换[2]。在会计信息的市场交易中,按照“私人产品”的交易规则,信息消费者可根据自己的预算约束及个人偏好进行如下消费选择:消费“标准信息”产品(按照会计准则制定机构规定的标准生成的会计信息),发生成本支出;消费经有关机构认证的“标准信息”产品(按照独立审计准则由会计师事务所验证的会计信息),发生追加成本支出;消费“标准信息”产品以外的相关信息,负担更多的信息成本支出。会计信息按层次付费消费,不仅消除了会计信息消费的“搭便车”现象,使得企业的成本通过市场交易得到补偿,以解决会计信息披露外部性负效应或市场失灵不足;而且对会计信息的需求方,在需求方的拉动和利润动机的有效激励下,通过交易方式,公司还可能披露更多具有差异性、多样化的信息(如技术创新信息、前瞻性信息等非财务信息等等),以满足信息使用者个性化需求;同时,还可以有效地解决会计师事务所委托机制中,“委托人与被审计人是同一人,审计人是一个弱者”的顽疾。市场交易的互利性势必导致成本与收益的对称性[3]。会计信息的市场化,奠定了会计信息产品交易的理论基础,也进一步启动了会计师事务所审计产品的市场交易规则。且会计信息使用结果收益的确定,使会计信息的市场受信息使用后所产生的未来收益影响,较之受成本(相当于劳动价值)决定更为明显一些。这样,使用者愿意为确定的未来收益去支付的成本。会计信息成为私人产品使得在市场中的交易成为可能,而网络信息技术的发展,为会计信息的生成、输出、交易提供了技术支持。交易的实现方式可以直接交易或在开放的网络环境中完成产权的让渡。企业通过建立和维护一个中心数据库保存需要披露的会计信息。借助财务软件提供的模块化会计程序和策略,生产不同的信息。数据库由公司制约,授权信息使用者访问和进入,随公司经济事项的发生而处于不断补充和刷新的动态变化中。网络会计的发展和网上支付系统的成熟,使会计信息披露方式取代传统机制,创造了一种对会计信息进行定价和交易的市场制度。会计信息一旦进入市场成为可供交易的产品,势必为处于不断变革中的会计实践展开了一个全新的思维视角
参考文献:
[1] [瑞]www./huijilunwen/huijilunwenfabiao/西斯蒙第,何钦译.政治经济学新原理[M].北京:商务印书馆, 199