本站原创关键词：全面收益；决策有用；经济增加值（EVA）
一、全面收益的定义及组分
全面收益（comprehensive income）是指企业在报告期内，由业主以外的交易及其他事项或情况所引起的权益变动。它包括报告期内除业主投资和业主派给外，一切权益上的变动。美国报告的全面收益包括五个组成部分：即收入、利得、费用、损失和其他全面收益。收入来自会计主体的主营业务所产生的实际或预期的流入。利得是指由资产处置或相关经济事项所引起的权益增加，但不包括确认的收入和业主投资。收入和利得的区别有三个方面：一是收入来自主营业务，利得来自企业偶发的或的活动；二是收入通常是赚取的，而利得是由非互惠性的事项（如赢取诉讼或接受捐赠）或其他没有赚取过程的经济事项引起的；三是收入报告总额，利得报告净额。费用是指由企业的主营业务所引起的实际或预期的流出，通常是在主营业务中资产消耗时或是在资产发生减值予以确认。损失是指由资产处置和相关经济事项引起的权益减少，但不包括确认的费用和派给业主款。费用和损失也有三个方面的区别：一是费用是由主营业务引起的，损失是由偶发或事件引起的；二是费用发生在收入赚取过程中，而损失由非互惠性事项（如被盗或罚款）或其他与收入赚取过程无关的经济事项引起的；三是费用报告总额，而损失报告净额。其他全面收益包括外币换算调整，最小退休金负债调整，持有证券的未实现利得与损失，持有避险的衍生金融工具引起的利得与损失等。
从中国新发布的会计基本准则来看，利润的金额取决于收入与费用、利得与损失金额的计量。利得是指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入。损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出。从利得与损失的定义可以看出，一部分受环境影响而产生的权益变动绕过了利润表，而直接计入了资产负债表的所有者权益项目，因而中国仍采用的是传统的会计收益观。
二、全面收益更符合财务报告提供决策有用信息的目标
随着金融市场的日渐扩大，金融工具发展迅猛，其作用也在不断扩大。在这样的背景下，各种类型的企业都越来越具有社会性，即企业的利益相关者越来越多，也越来越复杂。因此，财务报告的目标应定位于“向企业的利益相关者提供决策有用的财务会计信息”，即“决策有用观”。传统的“当期经营收益观”只反映了管理层利用其制约的资源在当期实现的利润，认为当期经营收益才准确地体现了管理层的经营能力。企业的财务业绩报告还应该尽可能反映管理层洞察、利用甚至影响环境变化的能力，企业提供受环境影响的已确认的（实现与未实现的）利得与损失，即提供全面收益报告能更好地满足财务报告为企业利益相关者提供决策有用信息的目标。三、全面收益可优化经济增加值，改善企业经营管理
从经济学意义上讲，权益资本同样具有成本。如果不考虑权益资本成本，企业只看到会计利润，势必造成投资过剩和资源浪费。这种情况在国企中是相当普遍的。因此，要想国企降低资本成本，减少浪费，增强市场竞争力，必须转变把会计利润作为单一或主要考核指标的做法。从信息有用性的角度来看，企业的账面成本脱离其社会真实成本，企业的账面盈亏即会计利润就没有太多的经济价值。因此，相对于会计利润来说，经济利润能够更准确地反映企业的真实收益。经济增加值（EVA）是目前对经济利润较为理想一种近似模拟，EVA体现了自Adam Smith以来的基本的经济学思想：企业对所投入的资本，应该带来最低限度的、具有竞争性回报。以EVA作为业绩衡量指标可以更准确地评价管理者的经管能力，通过把EVA的一定比例返给管理者作为激励机制，可以创造一种使管理者甚至一般员工都像企业股东一样深思和解决不足的环境，从而避开管理者的短视行为，降低所有者与管理层之间的委托写作技巧成本。
EVA近似计算公式为：
EVA＝NOPAT-C%（TC）
式中：NOPAT是税后净经营利润，C%是资本成本系数，TC是所使用的全部资本。NOPAT是由经营活动流量经过一系列调整得来的，其具体计算过程较为复杂。而全面收益同样是对经济利润的一种近似模拟，但没有考虑资本成本，因此通过全面收益也可以发展一种EVA的近似计算策略毕业论文，即：
EVA＝CI-C％×Capital
式中：CI是全面收益，C%是权益资本成本系数，Capital是所有者净权益。当然这一EVA的近似计算是否有效还有待实证研究的检验。但可以预见的是，把全面收益融入EVA计算，不但简化了EVA的计算过程，而且还有助于发挥全面收益在价值管理、企业理财、企业治理、业绩考核和激励机制设计等方面的作用。
另外，基于利益相关者角度，各种收益都有其合理性。由于不同的利益相关者需要的具体收益信息不同，最好的协调办法就是企业提供全面收益报告，反映尽可能多的会计信息，以便于利益相关者做出正确决策。所以，中国必须与时俱进，顺应国际趋势，适时在财务报告体系中引入全面收益报告，这样可以增进财务会计信息的有用性，也可以改善企业经营管理。
参考文献：
1、王辉.综合收益会计[M].立信会计出版社,2001.
2、大卫·格拉斯曼,华彬.EVA革命[M].社会科学文献出版社,2003.
3、Patrick R.Delaney,et al.WILEY GAAP 2003[M].JOHN WILEY & SONS,INC,2003.
（作者单位：招金矿业股份有限公司）