本站原创关键词：新企业会计准则；会计实务；中国
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一、新准则的目标定位
中国实施的会计准则，是指2007年1月1日起实行的会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则。明确提出会计准则的概念，是从20世纪70年代末80年代初在会计学术界开始的。何为会计准则？会计作为一个人造信息系统，其运行受财务会计目标的影响。会计准则是规范财务会计信息的法律规范，其目标是为实现财务会计目标保驾护航的。关于会计准则，会计学者们从不同角度有多种观点。观点一：会计准则是关于一般通用的会计规则的公共合约，即会计准则是一种公共物品，是调节社会利益集团经济关系的会计行为规范；观点二：会计准则是为实现财务报告目标而约定的一种技术手段，即为保证财务会计目标的运行的一种纯技术规范手段；观点三：会计准则是政治程序的产物，即会计准则的安排会形成资源的配置情况。综观上述观点，从三个方面把握“会计准则”的内涵，从而定位其目标。第一，会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据。会计准则体系作为技术性规范，有着严密的结构和层次。第一层次的基本准则，规范了会计目标、会计检测设、会计信息质量要求和会计要素的确认、计量和报告原则等。第二层次的具体准则，规范了企业发生的具体交易或事项的会计处理。第三层次的准则指南，为企业执行会计准则提供操作性规范。三项内容既相对独立又相互关联，构成了统一整体；第二，会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是一种公共规则，是实现社会资源优化配置的重要依据。市场经济的建设，既靠诚信也靠法制，二者不可或缺，但都与会计密切相关。会计信息质量的高低，直接影响投资者对资本市场的信心，直接影响社会公众的切身利益。如果会计标准不统一、不协调，企业提供的会计信息无效、不可靠，会计师事务所出具的审计报告也无法对企业提供的会计信息质量提供合理保证，必然会大大增加交易成本，影响市场规范运作，造成无效投资和资源浪费，不能有效维护投资者的知情权，不利于社会公众作出合理性决策；第三，会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分，是政府干预经济活动、规范经济秩序的重要经济手段。政府必须通过强制性的手段，促使企业提供公允恰当的会计信息，以维护财务信息的质量，确保公众的整体利益。
新会计准则第4条规定：企业应当编制财
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务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。根据这一规定和上述对准则内容的分析，明确新准则兼顾了“受托责任观”和“决策有用观”来界定会计的目标。一是反映受托企业受托责任的完成情况和管理当局的管理业绩；二是为利益相关者提供决策有用的信息。其目标发生了变化，更多关注利益相关者的利益，以建立高质量的会计准则体系为出发点，逐步由“受托责任观”转向“决策有用观”，强调会计信息与经营决策的相关性，相对忽略可靠性。新准则第12条规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这实际上是规范企业必须提供真实可靠的会计信息。可见把决策有用性置于可靠性之前，体现出目标的双向选择。二、新准则的理论体系选择
为了全面适应中国市场经济的发展和深入对外开放的需要，在对会计准则多年研究及制定经验积累的基础上，拉开了构建中国新准则体系工作的序幕。由于新准则的目标定位是决策有用性和可靠性这一双向目标，完善会计准则体系仍以提高会计信息质量为前提，在此基础上最大限度地满足投资者、债权人、政府有关部门和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益。因此，强化了为投资者和社会公众提供对决策有用的、真实可靠的会计信息的新理念，改变了企业增长理念观，较之以往强调了资产负债表对企业财务状况的真实反映，更强调企业的盈利模式和资产的营运效率而不是简单关注企业短期的损益情况；重视企业资产的质量，揭示资产可能存在的风险和权利义务，关注企业今后的增长潜能而不是对一个数字和历史的总结，这样便于提供有利于决策的真实可靠的会计信息。构建新准则体系时，在充分考虑中国的实际情况的同时，也注意与国际财务报告准则的趋同，并增强可理解性和可操作性。完善后的新准则体系由39项会计准则组成：第一层次为基本准则，第二层次为具体准则。根据中国《立法法》规定，中国法规体系由四部分构成：法律、行政法规、部门规章和规范性文件。其中，法律由全国人民代表大会常务委员会通过、国家主席签署颁布；行政法规由国务院常委会通过、以国务院总理令颁布；部门规章由国务院主管部门以部长令公布；规范性文件由国务院主管部门以部门文件形式印发。基本准则属于部门规章，具体准则及其应用指南属于规范性文件，从法律定位而言，都属于法规体系，具有法律强制性，要求企业必须执行，否则就属于违规行为，保证了新准则目标的实现。新准则中的基本准则在整个准则体系中起统驭作用，是具体准则的制定依据，主要规范了财务会计目标、会计基础、会计基本检测定、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量、财务报告等内容；具体准则和应用指南正文涵盖了目前各类企业各项经济交易或事项的会计处理。具体准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则三类，主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告；应用指南是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定。新会计准则体系从1项基本准则、38项具体准则到应用指南，其出发点是从信息使用者决策的立场出发，核心是围绕会计确认、计量和报告加以规范的，也实现了与国际财务报告准则在内涵上的趋同。新准则从层次上看，既有起统驭作用的第一层次的基本准则，又有针对性强的第二层次的具体准则，还有操作性强的第三层次的应用指南；从类别看，既有普遍适用的一般业务准则，又有兼顾特色的特殊行业准则，还有专门的报告准则；从项目看，从过去偏重工商企业的准则扩展到横跨金融、保险、农业、石油天然气等众多领域的准则，涵盖了各类企业的各项经济业务。准则框架体系完整统
一、环环相扣，有利于保护社会公众利益，完善市场经济体制，提高对外开放水平。
三、会计准则的实施对会计实务的主要影响
(一)公允价值对会计实务的影响
美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的运用，以体现会计信息的相关性。新准则引入公允价值计量属性，对于交易性金融资产和负债、债务重组、生物资产、投资性房地产、非货币性资产交换、非同一控制下企业合并所形成的资产与负债等准则规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，采用公允价值计量，并要求在利润表中确认相关损益。采用历史成本计量因便于核实而显得更为可靠，但这种会计信息在用于现在和未来的经营决策时，就有可能变得不可靠。因此采用公允价值计量弥补了采用历史成本计量反映的会计信息在市场频繁波动下越来越显示其相关性不足的缺陷，使资产和交易的反映更为公允、相关。(二)资产减值对会计实务的影响
减值准备一直是企业调整利润的手段。在实践中，企业利用通源于：论文参考文献标准格式www.shuoshilunwen.com
过当年大额计提资产减值准备、来年冲回的会计操作手段制造扭亏为盈的检测象，或者通过多计提、缓冲回的方式来提高利润空间，这样，上市公司可以摘掉ST帽子或者规避退市风险，企业可以让上级主管部门和主管领导看到企业的业绩稳步上升或者是大幅攀升。为抑制企业调节利润，并且认为价值较大的非流动资产，计提减值损失后，价值恢复的可能性极小或者不存在，发生的减值视为永久性减值，新准则规定长期资产减值准备一经计提就不得转回，只能在处置时转出。这样，“隐藏利润”就没有机会浮出水面。(三)关联方交易及其披露对会计实务的影响
国际财务报告准则将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易，在财务报表中要求充分披露。在中国，国有资本及国有企业占主导地位的企业较多，如按国际准则规定，大部分企业都是关联方，实际上这些企业都为独立法人，如果没有投资等关系，这些企业不构成关联企业。因此，对国有企业之间的关联方关系的确定延续原来的规定，即国有企业之间只有当存在投资纽带或者其他实质性关系时才认定为存在关联方关系，从而限定了国家控制企业关联方的范围，大大降低了企业的披露成本。(四)合并报表对会计实务的影响
新准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定以控制的存在为基础，更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。排除了比例合并方法，要求业务与母公司差异较大的子公司也应纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负数的子公司的债务，并使一些隐藏的或有债务显现。这一变革对上市公司合并报表利润产生较大影响，可防止通过关联交易调节利润。(五)政府补助对会计实务的影响
中国新准则规定，除法律法规明确规权益处理的外，均做收入处理。如新准则规定将专项拨款视同国家投资，计入资本公积。没有特殊规定的才计入收益。这样可以避免通过调节当期收益而调节利润。(六)其他方面对会计实务的影响
存货发出的计价取消了“后进先出法”，从而消除了由于物价水平波动导致原材料上涨或者下跌时对企业利润的影响，尤其是原材料上升时导致企业延迟了纳税时间；非货币性资产交换如果同时满足新准则规定的两个条件，则再次运用公允价值计量将使非货币性资产交换再次产生企业利润；研发费用的费用资本化和费用费用化处理，可以减少企业当期费用，提高企业当期利润；股份支付会计处理发生变化，股票期权费用化，在授权和行权的持续期间都会影响损益，也对企业在选择激励方式时会产生一定影响；所得税会计处理发生变化，只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法，会对计算出来的所得税费用产生影响；企业合并因合并方式不同而采用历史成本和公允价值两种不同的计量属性，将导致企业计算的资产和利润不相同等等，不一而足。四、企业会计实务运行中的主要应对措施
(一)完善公允价值计量
公允价值本身就是一把“双刃剑”，在增强会计信息相关性的同时，会削弱其可靠性。采用公允价值计量时，除非计量日与实际交易日重叠，否则公允价值一般都不是实际发生的交易。资产的公允价值通常由资产评估机构根据同类资产的市场或者采用某种估价技术估计得到。由于市场信息的多样性、估价方法的复杂性以及判断估计的人为性，决定了公允价值只能是一种参照现行交易的估计，不仅削弱了其可靠性，也使其相关性得不到充分的体现，还给会计人员进行操作出了难题和留下了空间。在涉及采用公允价值计量的新准则中，只有“资产减值”等少数几项准则中提供了具体的计量指引，缺乏统一性和规范性，应加强公允价值计量准则操作指南的研究和完善，为会计人员进行实际操作提供有力的保障，增强统一性和规范性，提供相关而可靠的会计信息。(二)加强对具体准则操作性指南或解释的研究
在颁布的38项具体准则中，有相当一部分是全新出台的准则。这些准则的出台除了考虑中国的现实经济生活以外，更多的是为了与国际会计准则实现实质性的趋同。由于许多业务在中国并不普遍，特别是许多金融衍生产品的出现，且参照相应的国际会计准则翻译过来，一些条款的表述沉长复杂，多年研究会计专业的人士都难以理解，更别说一般会计人员进行操作使用了。一些准则只作了原则性规定的规范，没有操作性的指南或者解释，在执行中不同的企业有不同的理解，降低了会计信息的质量，使信息不可比。因此，应加强对操作性指南或解释的研究，为会计人员进行实际操作提供可靠的指引。(三)加强对企业的内部和外部监管
在新准则实施过程中，企业行为的不规范、市场交易的不真实，都将使会计信息不可靠。从内部监管来看，以执行新准则为契机，加强企业内部控制体系的建设，严格执行新的审计准则，防范经营风险和投资风险，提高企业整体质量水平，确保会计信息的可靠性；从外部监管来看，加强政府和社会相似度检测机构对企业的监管，也加强政府和社会相似度检测机构对自身监管管理水平的评价，加强证券监管的程序化、规范化和公开化，保证会计信息披露的可靠性和相关性，对于企业不轨行为加大处罚力度。(四)主动参与国际财务报告准则修订，不断增强中国监管的话语权
2010年4月，财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，明确了中国企业会计准则持续国际趋同的方向。在实现中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的背景下，国际财务报告准则的制定和修订对中国上市公司会计核算和财务信息披露可能产生较为直接的影响，密切关注这一问题，主动参与国际财务报告准则的修订工作，积极反馈意见和要求。一方面，充分利用公开征求意见等环节积极向国际会计准则理事会反馈意见，并通过国际证监会联合组织等国际组织积极反映对国际财务报告准则的意见和建议，最大限度争取国际会计准则理事会更多地考虑中国资本市场对会计准则的要求。另一方面，将就准则持续趋同与相关部门积极协调，在推动中国会计准则完善的同时，妥善解决执行新的会计要求可能带来的各类衔接问题，最大限度降低会计准则变动对上市公司的不利影响。另外，在关注国际财务报告准则的同时，也积极关注美国等一些国家会计准则的最新进展以及对中国企业可能产生的潜在影响。(五)加强会计人员后续教育和职业道德培养
建立完善的会计人员素质教育机制和后续专业技能教育机制，并使这一机制更加有效的运行。强化职业道德观念和行业自律意识，建立奖惩机制，严格遵守并执行有关规范。参考文献：
中华人民共和国财政部制定.企业会计准则（2006）[S].北京：经济科学出版社，2006.
财政部会计司编写组.企业会计准则讲解（2006）[S].北京：人民出版社，2007.
[责任编辑 陈丽敏]