简谈我国财务会计概念框架的综述

简谈我国财务会计概念框架的综述

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关于中国财务会计概念框架的研究综述摘要:随着我国市场经济浪潮的兴起以及国际上财务概念框架的出现和不断完善,财务概念框架的构建成为国内研究的热点,尤其是近年相关的文献数不胜数,呈现百家争鸣的景象。
  对于是否在中国建立财务会计概念框架、财务会计概念框架的法律地位和财务会计概念框架与会计准则的关系等理由各专家学者已基本达成共识,但是如何构建、怎样构建意见还没有统一,本文主要从以上几方面对近些年的文献进行分析、综述。
  关键词:财务会计概念框架;必要性;法律地位;实现路径;内容
  
  一、引言
  1976年FASB第一次提出财务会计概念框架的概念,并于1980年对这一概念进行了修改,将财务会计概念框架定义为:概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系,这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则,并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。这一定义明确了财务会计概念框架是理论体系,而非第一次定义的为一部章程。自此之后,财务会计概念框架的研究迅速成为财务会计理论研究的核心和热点。我国也不例外,从近些年的文献看,我国对财务会计概念框架的认识在某些方面已达成共识,但在一些比较重要的领域如财务会计概念框架构建的内容和实现路径方面还没有统一的意见。本文对我国财务会计概念框架的研究略加综述。
  二、构建财务会计概念框架的必要性
  九十年代末二十世纪初,我国经济水平还远没有现在发展好,会计人员的水平比较低,没有理论准备,会计环境不稳定等等,在这一系列因素影响下,罗国荣(2000)和黄增洁(2000)认为我国制定财务会计概念框架的条件还未成熟。
  1.随着我国经济迅猛发展,人员水平不断提高,之后的学者几乎都认为在我国构建财务会计概念是十分必要的。杜兴强(2003)从财务会计概念框架的作用和会计准则国际化的角度阐述了制定财务会计概念框架的必要性。
  2.葛家澍认为有必要将会计的基本概念从准则和制度中分离出来,独立地制定并公布财务会计概念框架,这是我国经济形势发展的需要。
  3.沈颖玲、汪耀祥(2007)、云虹(2009)等均认为我国的会计基本准则存在或多或少的缺陷,在面对全球经济一体化、会计国际化的现实需求下,我国构建实质上与形式上相统一的财务会计概念框架是十分必要的。
  4.唐皎、陈薇(2011)则从相关会计理论,经济发展以及政府支持等内外部条件的成熟侧面说明建立财务会计概念框架的必要性。
  5.近些年