本站原创关键词：会计舞弊 经济心理 分析模式
1 概述
会计舞弊理由是一个世界性的难题，也是一个世纪性的难题。说它是世界性的难题，是因为舞弊现象不仅在中国有，在世界其它国家也有；说它是世纪性的难题，是因为舞弊在过去有，在现在有，在将来还会出现，只要市场经济中的游戏规则还有创新，还有不确定性与风险，虚检测会计信息就会存在。许多学者从不同角度进行了研究，但从经济心理学角度研究此理由的尚未多见，而笔者想从一个新的视觉，即经济心理学的角度对会计舞弊提出一个新的理论分析模式，为后续的研究寻找一个切入点。需要指出的是，本文所指的会计舞弊是从广义上讲的，从相关者的角度看，包括会计人员的舞弊、管理层的舞弊、股东的舞弊、相似度检测机构的舞弊等等；从舞弊的形式上看，指有预谋的、有意识的、具有欺诈性的违法行为。
2 运用综合主客观层面上的经济心理分析模式解释会计舞弊行为
2.1 客观层面上的分析模式 客观部分可以被观察到，或被独立地测量，并可由统计数字予以解释。主观部分可以通过量表或其他心理策略来从个体身上获得直接资料来了解，另外，也可从行为来间接推断。一般来讲，经济学关心的是客观层面的信息和行为。经济行为是以个体的经济状况为中心展开的，它受到三方面的影响，一方面是个人情况；另一方面是受环境限制的经济行为；第三方面是与周围的一般经济环境相互作用、相互影响。会计舞弊行为也不例外，它一样存在客观部分的经济行为。①通常讲的经济约束指证券监督委员会、财政部等部门颁布的规定、法则、制度等约束性的法律条文。这些约束被认为可以影响（限制）会计行为，可以对企业的会运用经济心理学模式解释会计舞弊行为相关论文由www.shuoshilunwen.com收集,如需论文.计舞弊行为起到起码的约束和制约的作用。②会计行为能够体现某企业的经济状况，比如上市公司为达到配股资格线采用盈余管理的手段人为的调高当期利润，但事实上公司当期的经济状况并不乐观，这种不实的现象会给债权人、投资者等利益相关者以错误的检测象，从而导致决策的失误，更有甚者违反监管部门的规出违法性的会计舞弊。③某企业的经济状况汇总起来便构成了一般的经济环境，比如以某一行业为例，由于业务性质有共同的地方，彼此相互制约和影响，他们之间竞争的结果构成了所在行业的经济环境，如果说某企业处在经济财务状况不好的位置，那它就会有舞弊的可能性，目的是掩饰自身不好的业绩，避开债权人、投资者等利益相关者的经济行为反过来会影响本企业的经济状况。如以某一区域为研究对象，区域经济的整体发展也会影响和带动某一企业的经济状况，若某企业的经济财务不佳，也很可能会出现会计舞弊现象，道理同上。
2.2 主观层面上的分析模式 主观部分主要涉及影响决策的心理因素，这一决策心理是这样形成的：一方面行为人的动机和人格形成决策的心理过程；另一方面从社会观念中形成的知觉到的限制影响决策，还有就是社会观念也可直接作用于心理过程，再从心理过程形成决策。
①动机和人格在儿童早期就已经形成，这可能是由遗传因素决定的，这些因素被认为能以不同的方式影响心理过程。②社会观念包括关于社会、政治、经济和文化的社会主导观念，比如，习惯、传统、、预期和有关人与公司的公共形象都是社会观念的表现。社会观念形成了模型中特殊的一部分，并构成了群体中的综合个人观念。沟通过程、传媒和研究机构，这些都在社会观念的形成过程中发挥着相当重要的作用。在心理过程中，人们认为这些社会观念是可以与个体目标、动机和态度相提并论的。③心理过程最终导致形成决策，但并不必定如此。就会计舞弊而言，有舞弊动机的人存在舞弊心理，但由于人格和社会观念等主观因素束缚这些人，他们不一定作出会计舞弊的决策。④知觉到的限制属于影响决策的内化因素。一些知觉到的限制来自社会观念，比如社会规范，人们认为主观限制和心理过程都可以影响决策。决策时，人们对获得的信息进行综合并对备择的行为进行比较和评价。我们会计上经常说的会计准则有灵活性和真空地带就属于这种知觉到的限制，这种主观上的认识（或说知觉）具体表现在以下几点：会计准则和会计核算制度固有的估计和专业判断会引起会计核算上的决策；会计准则和会计核算制度中规定的历史成本计量属性也会引起会计核算上的决策；会计准则和会计核算制度中会计核算策略的可选择性也会引起会计核算上的决策；会计准则和会计核算制度的滞后性会引起会计核算上的决策。
2.3 综合分析模式 ①一方面，各利益相关者情况影响动机和人格，由于各利益相关者所处的位置不一样，有的是企业内部的，有的是企业外部的，导致他们有为企业利益着想的，有为整个资本市场的正常运作考虑的等等，他们之间经济利益博弈相争体现了各自的动机和人格（当然这里的人格并不是当事人纯粹的人格，它是以所处的工作职位为载体的一种背景化的人格）。另一方面，动机和人格影响各利益相关者的经济博弈战略。②客观限制可以由主观的限制来进行知觉和补充。主观限制包括诸如心理努力、精力（内化的）和社会规范等，这些规范受到社会观念的强烈影响，也就是说外部监管部门限制的程度可以由对会计准则等法规的理解来进行知觉和补充。因为监管部门不同时期所颁布的法规和条例等也是根据会计准则等法规来制定和加以制约的，对会计准则等法规理解的越深刻，监管的力度就越强，它们之间是相互影响和制约的。③社会观念除了是个体观念的总和外，也受到所处行业的经济环境的影响。由于受经济环境的影响，某一行业处于低迷时期时，对于资本市场来说，会影响股票交易市场的指数，我们说这种指数体现了一种社会观念，而与此同时企业的经营者为了保持自身的经营业绩和良好的企业形象，就可能产生舞弊的心理动机，通过会计上的查重包装了上市公司的财务指标，给投资者以检测象。2.4 分析模式的适用性以及应用的现实作用 研究结果表明，此结合会计行为的主客观因素在内的综合模式，有效的解释了会计舞弊产生的内在机理，它将分析的范围扩大到社会、心理等各个层面上，合理并且细致地解释了各影响因素相互作用的内在关系，为寻找治理会计舞弊现象提供了一条清晰的线索。笔者认为，虽然本模型是建立在影响会计舞弊行为各因素基础之上的，但其对于研究一些其他经济行为，如消费行为等，都有一定的启迪作用，有它的现实应用价值。
2.5 分析模式的局限性 该模型并不是对现实世界或人类心理的完美表述，它只是一个综合不同类型研究的研究范式。值得指出的是，这一范式也仍然缺少一个关于人们之间互相作用的结构。这样的结构应包括人际关系的内容，即人们的行为如何相互依赖和人际沟通。这一范式可以予以扩展，比如包括关于个体的第三维度，然而其代价是失去了简洁性。
3 结论
通过本文的研究得出人类经济心理与会计舞弊行为关系的模式，该分析模式从经济心理学角度更深层次地分析了主客观因素在内的会计舞弊行为，该模式在除了保持传统经济学研究的客观关系的基础上，还加上了主观关系。毫无疑问，一个包括这两类关系的结构模式提供了研究经济学和心理学相互关系的范式。该模式揭示了这样一个经济心理过程，客观因素影响主观舞弊的心理，主观是否存在舞弊的心理可以反映到客观的层面上，进而这种主客观互动式的循环经济结构体现了会计这一行为真实与否的内在机理，为研究会计舞弊的深层次理由寻找到了一条新的途径，从而对探索会计舞弊的深层次理由起到了不可忽视的作用。
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作者简介：
刘爽（1980-），女，辽宁沈阳人，辽宁司法管理干部学院经济管理系，司法会计教研室，讲师，硕士，主要从事会计理论、财务管理研究。