试议两税合一下外商投资企业税收筹划

摘要:本文主要通过对两税合一后税收筹划所涉及的一系列理由进行了阐述,并解读了新税法的相关政策,告诉大家“两税合并”并不是取消对外资的税收优惠,是以规范的“特惠制”取代不规范的“普惠制”。阐述了两税合一后外商投资企业的税收筹划空间,探讨两税合一后外商投资企业税收状况以及存在的理由和解决的措施。并且阐述了两税合一后企业未来税收筹划应更加符合产业政策,优化产业结构和合理布局生产力,也更有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用。
关键词:两税合

一、外商投资企业 税收筹划 案例 趋势及倡议

一、两税合一前后公司进行税收筹划带来的税收优惠政策

(一)两税合一前公司税收筹划所享受的相关政策

在现代经济条件下,税收作为企业的客观理财环境之一,如何依法纳税并能动地利用税收杠杆,谋取最大限度的经济利益,成为企业理财的行为规范和基本出发点。一个企业如果没有良好的税收筹划,不能有效地安排税务事项,就谈不上有效的财务管理,也无法达到理想的企业财务目标。对于追求价值最大化的企业来说,如何在税法许可下,实现税负最低或最适宜,也就成为企业税收筹划的重心所在。

(二)两税合一后外商投资企业的相关政策

1、两税合一的概念:是指将两部法律法规统一成一部所得税法,在税率等方面对内外资企业一视同仁。
2、两税合一后外商投资企业的相关政。2007年8月31日,财税[2007]115号发布实施,正式宣告了企业利用外资享受所得税税收优惠政策的终结。由此引发出一个新的课题,外商投资企业的税收优惠在实践中还有筹划的空间吗?答案是肯定的:有!只不过新法的实施,加大了筹划的难度。
首先,“两税合一”不是取消对外资的税收优惠,而是将推动对内、外资企业税收优惠政策的合理化和提高我国外资利用中的技术和综合水平。
其次,两税合一是以规范的“特惠制”取代“普惠制”,既含外资企业也含内资企业,并且优惠的力度还要进一步加大,其透明度和规范性将明显提高。
两税合一后的新税制主要为:一是今后内、外资企业的所得税税率统一为25%。二是对现有的外资企业给予过渡期的照顾。三是外资若进入我国鼓励发展的产业或投资领域,将能享受到颇具力度的政策优惠,虽然这种优惠在形式上对内、外资是一视同仁的,但实际上许多外资基于自身的科技水准和对工艺诀窍的掌握,可能于相当长时期内在获取政策优惠上面,会更具有竞争优势。

二、两税统一下的外商投资企业税收筹划状况及存在理由分析

(一)两税统一下的外商投资企业税收筹划状况

随着内外资企业直接利益的两税合一后,相对于外商投资企业而言,在进行所得税税收筹划时,应重新定位及筹划思路,才能达到节税增收的目的。目前外商企业越来越多,其发展变化也越来越深化,出现了为自身的发展而合并、分立等资产重组业务。国家有关部门为适应要求也出台了一些规定,但在涉税方面,如何正确地利用税收政策,或者企业进行税收筹划,是企业最迫切的。

(二)存在的理由

1、纳税筹划理解方面存在的理由。企业纳税筹划方面的理论研究薄弱。理论界长期以来对纳税筹划理由重视不够,一方面在相当一部分人的观念中,纳税筹划就是偷税。另一方面由于在过去传统的计划经济体制下,企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权,客观上限制了理论研究的发展。
2、纳税筹划风险方面存在的理由。纳税筹划作为一种计划决策策略,本身也是有风险的,因其具有主观性,并且存在着征纳双方的认定差异。
3、纳税筹划需求及人才方面存在的理由。纳税筹划人员应当是高智商的复合型人才。但目前大多数企业缺乏这类的专业人才。另外纳税征管部门(特别是基层征管人员)的专业水平不高,对纳税征纳双方各自的权利、责任理解不够。

(三)存在理由的解决措施

1、正确理解纳税筹划的含义,使纳税筹划与税收政策导向相一致。
2、合理规避纳税筹划的风险,首先,准确把握纳税政策内涵。其次,使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可。最后,聘请纳税筹划专家,提高纳税筹划的权威性和可靠性。
3、公司将培养纳税筹划人才纳入计划。
4、加强纳税筹划企业管理。纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益,也要考虑多税种之间的利益抵消因素。因此,纳税人或写作技巧机构开展纳税筹划应综合考虑权衡,不能为筹划而筹划。

三、两税合并后外商投资企业所得税税收筹划思路及未来税收筹划的趋势及倡议

两税统一后,外商投资企业应重新定位所得税税收筹划思路,具体思路为“实现一个转变”。

(一)实现外商投资企业所得税税收筹划重点的转变

1、合并后的企业所得税法与合并前的所得税法相比:统一了税收优惠政策,放宽了成本费用的扣除标准和范围,外商投资企业所得税税收筹划的重点从用足用活税收优惠,转变为企业生产经营过程中的税收筹划。
2、充分利用企业会计准则规定进行税收筹划。如外商投资企业可以按照企业会计准则规定,通过对长期股权投资会计核算策略的选择和债券溢价、折价摊销策略的选择,达到节税的目的。
3、充分利用有关纳税人规定。企业把设立在各地的子公司转变为分公司,使其失去独立纳税资格,就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。

(二)两税合一后企业未来税收筹划的趋势及倡议

两税合一后,外商投资企业所得税税收筹划的重点应从用足用活税收优惠,转变为企业生产经营过程中的税收筹划。而企业节税更应建立在合法纳税的基础上,也就是在税法没有明确规定纳税的环节上进行合理操作,来减轻税务成本。其前提是符合税法。

四、两税合一后外商投资企业新增项目的税收优惠筹划案例

一家X外商投资企业的大客户A公两税合一下的外商投资企业税收筹划的由优秀论文网站www.shuoshilunwen.com提供,助您写好论文.司计划在X的土地上建造几个油品储罐,用于将来各种油品的临时储备和调兑油品用。X现有两个储罐,A公司经过多方面的调研,只有在X换装基地内建造是最好的方案,一是不用考虑土地理由,二是直接利用X的相关附属设施设备,可以减少大量的资金投入和人力物力的投入。而X也考虑到大客户一旦在厂区内建造了储罐,势必会增加油品的进口,而X的换装量也将随之增加,是一个双赢的好项目,但是在合作模式上一直未能敲定下来。从单纯考虑和不考虑税收筹划上,经过多方研究,有以下几种合作模式:

(一)单纯从税收筹划的角度上考虑,双方合资的模式比较好

1、X利用现有土地、设施设备与A公司出资共同成立一家子公司,可以享受税收新的优惠政策和当地政府特有优惠政策
2、确定子公司经营范围:子公司经营范围中应包括本公司的经营项目
3、子公司租赁X的土地、设施设备进行生产:母、子公司签订租赁协议,X将部分土地、设施设备租赁给子公司,X部分生产管理人员与子公司签订劳动合同,由子公司统一组织关于储罐方面的业务生产,X只负责子公司次方面的管理和收取租金。
至此,X的储罐生产业务已全部转移到子公司,与之相关的税收业务也全部转移到子公司,由子公司统一按照新版企业的税收政策来交纳税款并享受税收优惠。

(二)由本公司根据客户需求建造新的储罐,然后租赁给客户

此方案需要公司投入资金近千万元,存在闲置的风险,也没有相应的税收优惠,为了保证公司的利益,需与客户签署承诺书,通过测算投资回报率,要求客户保证每年油品的过货量及仓储量,并在一定年度内逐年递增。

(三)利用公司现有的原油储罐设施进行维修改造

X原有的储罐利用率不是太好,鉴于客户油品进口过货量的不明确,先对原储罐进行维修改造,达到符合客户的使用需求,进行重油的仓储换装尝试。随着客户过货量需求的不断增长,再考虑建造新的重油仓储储罐。
以上几种方案,双方公司可以从税收筹划、最小的资金投入、减少设施设备的重复建设、储罐的利用率、双方公司的实际情况等多方面考虑,选择一种更好的双赢的合作模式来经营,以达到股东利益最大化。
参考文献:
[1]薛林生.税务筹划的基本原理和策略分析[EBOL] http:///new/253_255_201011/01wa308166121

4.shtml,2010年11月

[2]财政部专家.两税合并不是取消对外资的税收优惠[EBOL] http:///new/184/187/2007/2/xu37112416227002475-0.htm,2007;2

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