本站原创关键词：新会计准则；公允价值；历史成本
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原标题：论公允价值在会计应用中存在的理由及策略
收录日期：2014年3月20日
目前我们在金融资产中大量应用公允价值计价，但究竟如何理解公允价值的含义呢？国际会计准则委员会给出的定义是：公允价值是指在公平交易中，彼此相互熟知的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国新会计准则的定义是：在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值的三大要件：交易双方平等、自愿、熟悉。从公允价值的含义可看出，公允价值是现行完全竞争的、有效市场中形成的交易，是一个非常客观、先进的会计计量理念。
一、公允价值的发展历程
追根溯源，公允价值这一概念源于法律，在法律作用上指的是公众认可的程度。而在会计领域，一直采用历史成本的计量模式，但是随着时间的不断向前发展，资产或负债的真实价值并不是一成不变的，所以一种能反映公司真实价值的新的计量模式成为了会计学界和非会计学界人士探讨的热点。1998年6月中国财政部在会计准则中正式引入公允价值，由于市场尚未成熟，加之人们对公允价值认识的程度不够，致使许多人利用其粉饰财务报表，虚增企业利润等等一系列查重案件。面对我国初次应用公允价值带来的一系列的理由，2001年1月，财政部开始修改会计准则，缩小了公允价值的应用领域和适用范围。为了反映其真实的价值信息，更好地为投资决策者怎么写作，公允价值不得不担当这些资产在确认、计量时的重要工具。因此，2006年我国对会计准则进行了大刀阔斧的修改，其中之一最引人注目的就是对公允价值的重新引入。二、公允价值在会计实务中的应用
（一）公允价值在非货币性资产中的应用。新准则规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。第一，具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果不具有以上两个条件，则换入资产的计量基础应当为换出资产的账面价值，不确定当期损益。（二）公允价值在长期股权投资中的应用。在初始计量时，除了非同一制约下取得的长期股权投资按公允价值计量外，企业合并以外其他方式中以发行权益性证券取得长期股权投资，也应当按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用不计入长期股权投资的成本，在后续计量中，长期股权投资初始合并成本小于享有的被投资单位的可辨认净资产的公允价值的份额，调整长期股权投资的初始投资成本，同时将其差额计入当期损益，长期股权投资初始合并成本大于享有的被投资单位的可辨认净资产的公允价值的份额，不需调整长期股权投资的初始确认成本。投资企业在确认应享有被投资单位的本期损益时，应当以取得被投资单位的各项净资产的公允价值为基础，按享有的份额，确认当期投资收益。
（三）公允价值在投资性房地产中的应用。投资性房地产有成本计价模式和公允价值计价模式，企业有确凿证据表明其持有的投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。新准则规定，原来以历史成本计量的投资性房地产，在公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，但应当满足以下两个条件：第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；第二，企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值入账，公允价值与账面价值之间的差额计入公允价值变动损益。
（四）公允价值在资产减值中应用。企业资产发展减值迹象的，应当估计其可回收金额，然后将所估计的资产可回收额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。资产可回收金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来流量的现值两者之间的较高者确定。如果两者的较高者有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有减值，资产的公允价值减去处置费用后的金额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来流量的现值作为其可回收金额。
三、公允价值在会计应用中存在的理由
（一）缺乏成熟有效的市场环境、估值风险。公允价值的取得应该是在一个活跃的、充分的、完全竞争的市场条件下进行的。改革开放后，我国还没有彻底完成市场经济体制的转型，非市场化的因素依然存在，结果是大多数资产的公允价值难以获得。因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟，导致公允价值计量方式在实践运用中步履艰难。不同投资者之间，投资者和管理层之间对投资的期望酬劳率不同，同时对资产产生的未来流量的估计也不完全相同，这就造成资产的公允价值在估值上可操作性差的理由。总之，对于公允价值计量中的现值技术离不开对未来事项和不确定性的主观判断，这就造成在应用估值技术获得客观、公正的公允价值有一定的难度。（二）缺乏素质过硬、技能扎实的会计人才。公允价值需要实时反映瞬息万变的市场情况，这就增加了对会计人员的专业胜任能力要求和职业判断。我国的会计队伍处于成长阶段，整体知识和综合素质还处于低水平，部分会计人员缺乏必要的职业道德和专业素质。在不活跃的市场中，会计人员在确定有关资产、负债的公允价值时就显的无所适从，力不从心。会计人员更多的是运用主观随意性确定资产、负债的公允价值，由此得到的公允价值既不公允，也不可靠，极大地影响了财务信息的真实性、可靠性。