对于经济责任审计风险理由

【摘 要】本文在通过对经济责任审计风险的含义及其成因进行探讨的基础上,提出了防范经济责任审计风险的策略。
【关键词】审计;经济责任审计;同步审计

一、经济责任审计风险的含义

关于审计风险的定义,《中国注册会计师审计准则第1101号》认为审计风险“是指当财务报表存在重大错报时,注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”国际审计准则第6号《风险评估和内部制约》中指出:“审计风险是指审计师对含有错误的财务报表表示不恰当审计意见。”《美国审计准则说明》第47号(SAS47)则认为:“审计风险是审计师无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正意见的风险。”可见,国内和国际的相关准则对审计风险的定义均强调了审计主体发表不恰当审计意见的可能性,而不管其是有意或无意。由此我们对经济责任审计风险提出如下定义:经济责任审计风险是指审计主体对含有重大错误的经济责任主体的经济责任履责情况表达不恰当审计意见的可能性。
上述定义中,“审计主体”既包括政府审计机关及其审计人员,也包括接受委托的社经济责任审计风险理由的由专注毕业论文与职称论文的www.shuoshilunwen.com提供,转载请保留.会审计组织的注册会计师以及内部审计部门的内审人员;“重大错误”是有别于舞弊或欺诈等行为的事项;“不恰当审计意见”既包括审计主体错误地否定了经济责任主体的履责情况,也包括审计主体错误地认可了经济主体的履责情况,即错误拒绝和错误接受。总之,不能公允地对经济责任主体履责情况表达审计意见;“可能性”即潜在性抑或必定性,意指审计风险的发止与否以及程度如何须视审计报告对经济责任主体所造成的影响而言,但其本身具有客观必定性。

二、经济责任审计风险的成因

经济责任审计是一项集传统的财务审计、合规性审计与绩效审计为一体的综合性审计活动。这项审计的目的和性质决定了它比一般的财务收支审计、专项审计等更具风险性。究其成因来看,可以分为主观理由和客观理由两个方面。

(一)主观理由

1.审计人员的职业道德失范是造成经济责任审计风险的内在因素。一些审计组织及其审计人员对开展经济责任审计的重要件认识不足,不能遵守“独立、客观、公正”的审计原则,不能保持客观公正的态度和应有的职业谨慎,上作中随心所欲,马马虎虎,导致审计风险。更有甚者,一些审计人员以为经济责任审计是一项行政行为,最终决策权在于纪检人事部门、自己没有什么责仟,因此主观上放松工作要求,从而使审计工作质量下降,审计风险增加。
2.违反审计工作授权审批制度是导致经济责任审计风险的直接理由。经济责任审计由于其审计对象的特殊性.它除了一般审计应具备的规范的审计程序外,还应当包括其他一些附带程序。在操作过程中,要以《审计法》为依据,严格按照既定程序进行。但实际工作中,存在违反程序操作、越权处理处罚等情况。
3.审计过程不严谨为是造成经济责任审计风险的潜在因素。经济责任审计因其对象复杂和内容广泛,加之经济舞弊手段隐蔽、审计时间有限以及审计成本制约和审计策略落后,使审计人员收集充分适当审计证据的难度很大。如果审计人员不能获得足够的证据、或者不能收集到直接证据,就只能运用间接证据进行分析判断,必定影响到审计工作的质量。另外,如果审计人员在查账过程中对重要的审计事项事实认定不清,责任界定不明,特别是对被审计单位弄虚作检测,串通舞弊等事项不能进行全面揭露,就会使审计意见存在不真实、不客观、不公正的可能,甚至造成判断上的失误。对被审计单位这些理由揭露不了,长期失察,是经济责任审计当前最大的风险。
4.结果评价不准确是造成经济责任审计风险的重要因素。结果评价不当造成的风险主要有:引用法律法规不当,如新出台的法规定性以前的理由,或以地方规定取代国家法规评价当前理由;措辞运用不规范,对性质相同的理由定性却不一样,最终因审计定性不当引发审计风险;对非评价审计事项进行评价,如对审计人员无法从会计资料、统计资料等经济资料中取证的事项而予以评价,超越了《审计机关审计事项评价标难》规定的范围,属越轨行为;对审计过程中未涉及的具体事项进行盲目评价,使审计评价失去严肃性;对审计证据不足的事项进行评价,使审计评价过于随意而风险大增;对审计评价用辞不当、态度暧昧、模棱两可、敷衍塞责等等。

(二)客观理由

1.经济责任审计对象及目标的日趋复杂加大了审计的难度。经济责任审计是对特定对象履行经济责任的情况进行的审计,既对“事”也对“人”,审计目标尤为复杂。对党政领导干部的经济责任审计与对企业领导人的经济责任审计在审计目标上具有较大差异,随着经济责任审计内容和审计范围的不断扩大,审计判断和评价的对象也日趋复杂化,这将导致审计人员发表适当审计意见的难度加大,审计风险也将明显增加。
2.民众对经济责任审计期望的越来越大是审计风险加大的一个重要理由。从审计目的看,党政领导干部任期经济责任审计的目的是“为了加强对党政领导的管理和监督,正确评价领导干部任期经济责任,推动领导干部勤政廉政,全面履行职责。”而企业法定代表人任期经济责任审计的目的是“为加强对国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督,正确评价企业领导人员任期经济责任,推动国有企业加强和改善经营管理,保障国有资产保值增值。”可见,经济责任审计绝非简单地评价领导干部任期经济责任的履行情况,而是通过对其履行责任的评价,进一步规范和整顿吏制,加强党风廉政建设,为国家组织人事部门选拔和任命领导提供依据。随着经济责任审计的不断深入,经济责任审计的覆盖面也在不断深化,民众对经济责任审计的期望将会越来越大,而审计工作本身是一种“合理保证”而非“绝对保证”,民众期望与审计实际效果之间的落差将会加大经济责任审计风险。
3.经济责任审计评价指标欠规范也是审计风险存在的理由之一。日前,各地、各单位普遍的做法是:在实施具体审计项目时,根据不同的审计对象确定不同的审计内容,进而确定不同的经济指标,而且,经济指标主要以财务指标为主,而非财务指标如环保指标、可持续发展战略指标、社会绩效指标以及经济增长指标等都相对偏少。财务指标固然是评价经济责任履行情况的指标之一,但由于财务指标届历史性指标,具有事后性特征,以此为依据难免引发责任人的短期行为。由于经济责任审计是一种受托审计,不同的委托单位有不同的要求,如果指标体系不明确、不科学、不统一,容易削弱这项工作的严肃性。4.经济责任界定的复杂性也将导致经济责任审计风险。近年来,审计发现的经济活动中的违法违纪理由及经济犯罪行为手段愈来愈巧妙、隐蔽。而领导干部经济责任审计则要反映领导干部在任期间有无违反财经法纪、行贿受贿等经济理由,如果这此理由不能为审计所发现,其后果是经济活动中的违法违纪行为得不到遏止,责任人的经济责任得不到追究,少数别有用心的人还会以“审计过了”充当合法的“保护伞”。同时,也由于经济责任审计工作的核心是合理界定经济责任,而领导干部应承担的经济责任主要有经济决策失误、国有资产流失、内部财务管理混乱、经济行为失控等责任,这些责任的界定既涉及到责任依据理由,也涉及到界定标准理由。这两个理由没有得到解决,经济责任的界定就很困难。

三、防范经济责任审计风险的策略

风险识别、风险评价和风险应对是处理风险的基本思路,在开展经济责任审计的过程中,最好的办法是避开和预防引发事件,为采取各种措施对审计质量进行有效的制约,从而消除审计风险或者将其降低至可接受范围之内。

(一)严格界定经济责任

对于经济责任的界定和解释,是经济责任理论研经济责任审计风险理由的由优秀论文网站www.shuoshilunwen.com提供,助您写好论文.究的起点。陈波(2005)认为“经济责任,其更为准确的表述应该是‘受托经济责任’,即由于受托管理他人资产而承担的相对于委托人的责任”。秦荣生(2004)认为“现代政府审计不但因公共受托经济责任的产生而产生,而且因公共受托经济责任的发展而发展。”而关于什么是公共受托经济责任,最高审计机关亚洲组织第三届大会发表的《关于公共受托经济责任指导方针》的宣言中,给其赋予如下定义:“公共受托经济责任,是指受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对这些财产的经营管理情况,并负有财政管理和计划项目方面的责任”。根据公共受托经济责任的观点,受托管理公共资源的机构或人员,由于其资源或资金主要由国家或地方提供,由此便产生了与这些提供资源或资金有关方而的受托经济责仟关系。在我国,经济责任在本质上也体现为公共受托经济责任,即领导干部应按照法律规定取得公共资源,合法并经济有效地使用公共资源,从而最大限度地提高公共福利。由于公共资源主要来自于征税,“受托经济责任”又常常被通俗化地理解为政府对纳税人所承担的责任。领导干部是否切实地履行了公共受托经济责任,就必须由政府审计机关通过审计公正地对其履行公共受托经济责任作出评价,进而确定或解除其所负的受托经济责仟

(二)严格审计质量制约体系,强化审计复核机制

严格的审计程序是确保审计质量的前提,因此在经济责任审计的每一阶段和每一个环节都应严格按照《审计法》和相关规定的程序进行。在审计实施过程中,要坚持“先审后离”的原则,做到依法审计,依法处理处罚。同时对每一个经济责任审计项目必须经专门复核机构审核,对重大审计项目还要经局长办公会议研究,对可能发生的审计风险进行全面监控,及时处理和防范。此外,对需要组织听证会的要及时告知被审计单位及其责任者本人,并积极组织听证。上级审计机关要对受理复议的经济责任审计项目及时复议,认真处理,给当事入圆满答复,避开引起行政诉讼。

(三)不断提高审计人员的业务素质和风险意识

经济责任审计是一项政策性强、难度大、涉及面广的综合性审计项目,要求参加审计的人员具有较高的思想政治素质和业务技术素质。因此,要大力加强审计人员的思想政治、政策水平、法制教育和职业道德教育,同时,努力提高审计人员的业务技术水平,积极培养和造就一支奋发向上、勤政务实、廉洁高效的复合型人才队伍,保证经济责任审计工作的全面完成。

(四)持续改善审计工作模式,推广经济责任同步审计

从我国近十几年开展经济责任审计的效果来看,经济责任审计在加强干部监督管理、预防和治理腐败、建立和健全权利的监督制约机制以及推进法制建设等方面都发挥了重要的作用和取得了明显的成效,但在实际工作中还存在一些需要深入研究和解决的理由,而如何搞好地方党政主要领导干部经济责任同步审计是当前经济责任审计工作中需要解决的一个突出理由(中国审计学会、审计署,2011)。自2007年开始,我国已经有部分省市开始了地方党政主要领导干部经济责任同步审计的试点工作,比较典型的有浙江省、吉林省、重庆等省市。2011年4月中国审计学会、审计署经济责任审计司关于召开了“党委和政府主要领导干部经济责任同步审计研讨会”,对党委和政府主要领导人经济责任界定,同步审计的程序、方式策略、审计重点和评价标准,审计结果的运用等理由进行了研讨和交流(注:本课组研究成果入选该会议论文集并作了主题发言)。在审计署出台的《“十二五”审计工作发展规划》明确提出,“十二五”期间将深化省部级领导干部经济责任审计,探索省(自治区、直辖市)党政主要领导干部任期经济责任同步审计。在此背景下,各级审计机关应充分认识经济责任审计的重要性和紧迫性,加强对审计风险的理论研究,提高审计人员对经济责任审计风险的理解和认识,在具体的审计工作中做到因地制宜、因时制宜,不断进行审计策略和手段的创新,从而使经济责任审计工作真正落到实处。
参考文献:
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[3]李江涛,苗连琦,梁耀辉.经济责任审计运转效果实证研究[J].审计研究,2011,3.
[4]秦荣生.公共受托经济责任理论与我国政府审计改革[J].审计研究,2004(06):16-20.
作者简介:王玉勤(1979-),女,硕士,讲师,九江学院会计学院教师,研究方向:会计与审计。

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