本站原创关键词：内部制约；会计舞弊；风险防控
近年来中国上市公司会计舞弊事件的数量和其涉及的金额呈现出明显的上升趋势，并且串通舞弊现象普遍，这导致了严重的会计查重。财务报表是投资者做出正确投资决策的重要前提，在财务报表中舞弊会导致股权人和债权人产生误解，误导他们做出的投资决策是错误的，把资金都投向生产效率低下和虚高利润率的上市公司，使真正的项目和优质企业却得不到资金，所以防范会计舞弊是事关资本市场资金配置效率乃至国家生产效率的大事。内部制约作为企业重要的风险防控体系，不仅可以有效的降低会计舞弊查重丑闻产生的不利影响，还可以有效防止会计舞弊现象的发生。因此，本文在舞弊行为动机分析的基础上探讨内部制约体系对舞弊行为的制约。
一、内部制约的目标
一般来说，内部制约的目标分为三层，其一是合理地保证企业资产安全可靠、合法合规的经营管理、真实的财务报告及完整的相关信息，其二是提高经营效率与效果，其三是推动企业战略发展的实现。比较来说，最易实现的、也是最基本的是第一层的目标，企业在生产经营的过程中，必要的基础是对遵守法律法规和制度的要求，而企业各相关利益方、所有者及监管者的基本要求则是资产安全的确保、真实的财务报告及完整的而相关信息。最终能推动企业发展战略的实现则是要在此基础上提高经营效果和效率。总归说来，企业战略目标也就是内部制约的最高目标。二、内部制约的基本要素
按照《企业内部制约基本规范》的要求，企业应当建立内部制约，并有效实施，应当包括下列要素：风险评估、内部监督、内部环境、信息与沟通、制约活动。风险评估是企业辨认及时、内部制约目标的实现与经营活动中的系统分析相关的风险，合理确认风险，提出应对策略，最后再进行风险评估，适当确定企业的重要的业务事项和高风险领域，不仅是实现成本效益原则的保障，也是坚持重要性原则的重要体现。
企业监督并检查内部制约的实施与建立的情况是内部监督，内部制约的有效性评价，内部制约缺陷的发现，并督促改善及时。企业实施内部制约的基础是内部环境，是否能充分发挥作用是靠其他制约要素来决定的。这些因素一般包括内部审计、治理结构、企业文化、人力资源政策、机构设置及权责分配等。
企业准确、及时地收集、内部制约的相关信息传递是信息与沟通，在企业、企业外部与内部之间确保信息进行有效沟通。有效的沟通要求信息横向、自上而下以及自下而上的传递及时。企业根据风险评估结果，将制约措施采用最符合的，将风险制约在最低可承受度之内的就是制约活动。实现制约目标的最直接手段就是制约活动，它的关键组成部分是内部制约。企业所有的运营活动中都有制约活动的融入。
一个有机整体的的形成需要的是内部制约的五要素，它门之间的关系是既相互联系又相互独立，企业在内部制约运作与设计过程中，要视制约目标及环境的变化，适当及时地进行调整。
三、 会计舞弊的动因与表现
(一)会计舞弊的动因
张文贤（1997）认为是我国不健全的公众监督体制和法律体制、无法落实集体决策责任、查明会计舞弊行为后监管机构的惩罚力度弱、会计审计从业人员胜任力弱、现行会计准则和政策管理层都不了解五方面动因从而引起的我国上市公司会计舞弊行为。黄世忠则认为经济和政治利益的双重驱动导致了会计舞弊行为发生的深层理由，会计舞弊成本远远低于其收益是会计舞弊现象层出不穷的理由，然而会计舞弊相关政策法律法规缺失则就造成收益成本不平衡的局面。(二)会计舞弊的表现
首先，会计凭证方面的舞弊。对会计凭证进行变更和伪造是当前的企业会计最常使用的舞弊中方式。在对财务进行审计时，相关的审计人员就经常利用各种票据作为基本的依据，部分企业会计人员会对这些票据进行伪造，既有可能是一些伪造虚检测票据，也有可能是一些基本没有发生的业务行为，企业可以通过这种方式来调整自身的利润。有的上市企业增加自身的利润一般会通过这一手段来实行，从而实现发行股票和业绩考核的目的，有的小企业减少自己的利润就是通过这一手段来，逃税的目的从而就达到了。其次，会计核算方面的舞弊。相对企业而言，业务核算进行时，自身的利润理由是首先就要想到的，所以很多没有完成业绩任务的企业，在年底时就会对自身利润和业务进行调节，这是要靠让财务部门通过某种不合规的手段来实行。比如说，当前很多企业都会采取违规手法，体现在存货计价策略、摊销年限和成本折旧、变更等方面。
再次，会计账簿方面的舞弊。企业中经常会出现的舞弊行为都是设立两套账簿，其中企业内部使用一套，应对外部审查是另外一套，企业所有现实中的经营管理状况主要是内部使用的那套记录的，而一些虚检测的账目大多都是后面一套记录的，从而通过企业调节自身利润来实现非法目标。有的企业甚至会设立很多本有针对性的账簿，例如说交给税务机关的是显示亏损或企业微利的账簿，企业为了纳税数量的减少；而交给银行的主要是显示企业高盈利的账簿，为的是银行的贷款支持更容易获得。此外，还有的与其它企业的来往款项中很多往往都隐藏着企业的一些款项，从这些相关企业支取款项时，就是企业需要使用时。
四、内部制约对会计舞弊行为的制约
(一)内部制约能够避开公司会计舞弊
一方面，通过对内部制约优化信息沟通、使检查频率增加、同时惩罚力度的加大等措施，使舞弊的收益小于被制约方舞弊的成本，让偏离制约方的要求及意志的这种行为是他们不愿也不敢的，从而达到预防舞弊行为的作用；另一方面，内部制约通过不相容岗位的设工、相关制度的健全、业务流程的规范等机制，降低由于环境不确定和人为失误而造成的无意识的错误。具体操作过程中，企业可以通过建立一个系统机制，当某些组织或有个人舞弊企图时，这个系统就能迅速快速识别，并将在某些或某个人身上进行制约对象锁定，并提出严重警告，使他们能够悬崖勒马，同时也避开了企业的损失；但如果他们仍然固执己见、顽固不化，也要及时对内部制约防护系统加以整治，不让他们将舞弊行为有全面实施的可能性。(二)内部制约能够纠正公司会计舞弊
根据事前的防范工作能够彻底避开的并不是所有的舞弊都能成功，在错误已经出现或者可能已经发生舞弊行为的情况下，发挥一定的防护作用内部制约也是可以做到的，并通过监督、分析、考核、检查等手段及时地察觉错误和发现错误，从而立马予以纠正；就算行为无法逆转、错误已经产生危害的这种糟糕的状况下，将舞弊所产生的不良影响降到极低也是必要的。针对常见又重要的舞弊行为，应对专门的监督人员进行设置，并使相关权力的制衡得到保证，从而对舞弊滋生和繁衍的环境进行彻底消灭：对于舞弊行为比较容易发现的，制止舞弊应该及时地处理，实施实时制约；而对于事前很难发现或没有发现的舞弊，则应在阻止舞弊后果扩散的前提下，立马对舞弊产生的不良影响进行消除。综上所述，在企业治理会计舞弊过程中，内部制约首先通过企业中的各种舞弊高风险区域进行熟悉了解，找出企业中的潜伏危机，然后根据它的性质进行分析，并针对舞弊进行设计和执行，最后制定出对应的治理方案，采取相应的内部制约手段来解决各种舞弊的行为。
参考文献
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侯芬娥. 对上市公司会计舞弊的深思[J]. 财会研究，2010（2）
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